进项税额

　　1.购进国内旅客运输服务进项税额的处理

　　2.购进不动产进项税额的处理

　　【习题1·不定项选择题】甲酒店为增值税一般纳税人，主要提供餐饮服务、住宿服务、会议服务和车辆停放服务。2019年12月有关经营情况如下：

　　(1)提供住宿服务，取得含增值税销售额954000元。

　　(2)提供会议服务，取得含增值税销售额358704元。

　　(3)购进一处房产用作办公场所，取得增值税专用发票注明税额55250元。

　　(4)上月购进一批低值易耗品因管理不善丢失，账面成本11000元，该批低值易耗品的进项税额已申报抵扣。

　　(5)支付员工张某出差交通费用，取得增值税电子普通发票;支付员工王某出差交通费用，取得注明王某身份信息的航空运输电子客票行程单;支付员工李某出差交通费用，取得注明李某身份信息的铁路车票;支付员工赵某出差交通费用，取得注明赵某身份信息的长途客车票。

　　已知：生活服务、现代服务(租赁服务除外)增值税税率为6%，丢失的低值易耗品增值税税率为13%。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1.甲酒店下列经营业务中，应按照“销售服务——现代服务”税目计缴增值税的是(　　)。

　　A.餐饮服务

　　B.住宿服务

　　C.会议服务

　　D.车辆停放服务

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB：属于“销售服务——生活服务”。

　　2.根据业务(3)、(4)，计算甲酒店当月允许抵扣的增值税进项税额的下列算式中，正确的是(　　)。

　　A.55250-11000×13%

　　B.55250×40%-11000×13%

　　C.55250×60%-11000×13%

　　D.55250-11000×(1+13%)×13%

　　【答案】A

　　【解析】(1)自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣;在本题中，甲酒店购进房产的进项税额可以全部抵扣;(2)因管理不善丢失低值易耗品属于非正常损失，其已经申报抵扣的进项税额(11000×13%)应当作进项税额转出处理。

　　3.计算甲酒店当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是(　　)。

　　A.954000×6%+358704÷(1+6%)×6%=77544(元)

　　B.(954000+358704)÷(1+6%)×6%=74304(元)

　　C.954000÷(1+6%)×6%+358704×6%=75522.24(元)

　　D.(954000+358704)×6%=78762.24(元)

　　【答案】B

　　【解析】“954000元”和“358704元”均为含增值税销售额，均应作价税分离。

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　　4.甲酒店支付员工出差费用取得的下列各项凭证中，应当依法计算抵扣进项税额的是(　　)。

　　A.支付员工张某出差交通费用，取得的增值税电子普通发票

　　B.支付员工王某出差交通费用，取得的注明王某身份信息的航空运输电子客票行程单

　　C.支付员工李某出差交通费用，取得的注明李某身份信息的铁路车票

　　D.支付员工赵某出差交通费用，取得的注明赵某身份信息的长途客车票

　　【答案】BCD

　　【解析】选项ABCD均为合法扣税凭证，但选项A按发票上注明的税额抵扣进项税额，只有选项BCD依法计算抵扣进项税额。

　　3.购进农产品进项税额的处理

　　4.进项税额的转出与转增

　　【习题2·不定项选择题】甲餐具生产厂为增值税一般纳税人，主要从事一次性餐具的生产和销售业务，2019年8月有关经济业务如下：

　　(1)收购原木并领用于生产木制一次性筷子，开具的农产品收购发票注明买价33900元，运输途中发生合理损耗452元。

　　(2)采取预收款方式向乙公司销售一次性餐具。8月1日双方签订销售合同;8月3日预收全部含税货款113000元，另收取包装费3390元;8月15日和8月25日各发出50%的餐具。

　　(3)受托加工木制一次性筷子，收取不含增值税加工费17100元，委托方提供原材料成本39900元。甲餐具生产厂无同类木制一次性筷子销售价格。

　　已知：增值税税率为13%，农产品扣除率为10%，木制一次性筷子消费税税率为5%。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　1.甲餐具生产厂收购原木准予抵扣的增值税进项税额的下列计算列式中，正确的是(　　)。

　　A.33900÷(1+10%)×10%

　　B.33900×10%

　　C.(33900-452)÷(1+10%)×10%

　　D.(33900-452)×10%

　　【答案】B

　　【解析】(1)运输途中发生合理损耗(不属于“非正常损失”)，对应的进项税额准予抵扣，“452元”不需要减除，选项CD排除。(2)选项AB：纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额;甲餐具生产厂收购原木可以抵扣的进项税额=买价(33900元)×10%。

　　2.甲餐具生产厂采取预收款方式销售一次性餐具，其增值税纳税义务发生时间是(　　)。

　　A.8月3日

　　B.8月25日

　　C.8月15日

　　D.8月1日

　　【答案】BC

　　【解析】除另有规定外，采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

　　3.甲餐具生产厂当月销售一次性餐具增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是(　　)。

　　A.(113000+3390)×13%

　　B.113000÷(1+13%)×13%

　　C.(113000+3390)÷(1+13%)×13%

　　D.113000×13%

　　【答案】C

　　【解析】(1)包装费属于价外费用，应价税分离后并入销售额计税，选项BD错误。(2)“113000元”为含税货款，“3390元”亦为含税金额，均应作价税分离处理，选项A错误，选项C正确。

　　4.甲餐具生产厂当月受托加工木制一次性筷子应代收代缴消费税税额的下列计算列式中，正确的是(　　)。

　　A.17100÷(1-5%)×5%=900(元)

　　B.(39900+17100)÷(1-5%)×5%=3000(元)

　　C.(39900+17100)×5%=2850(元)

　　D.17100×5%=855(元)

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的应税消费品，首先按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的(甲餐具生产厂无同类木制一次性筷子销售价格)，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)=(39900+17100)÷(1-5%)=60000(元);应代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率=60000×5%=3000(元)。

　　【习题3·单选题】甲食品厂2019年9月将职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品。甲食品厂针对上述业务作出的下列处理中，符合增值税法律制度规定的是(　　)。

　　A.凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在2019年9月作转增进项税额处理

　　B.凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在2019年9月作转增进项税额处理

　　C.凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在2019年10月作转增进项税额处理

　　D.凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在2019年10月作转增进项税额处理

　　【答案】C

　　【解析】按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的“次月”(2019年10月)，依据合法有效的增值税扣税凭证，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷(1+适用税率)×适用税率。