2022年注册会计师《税法》经典例题：国际税收

　　1[.单选题]根据国际税收协定管理的相关规定，下列各项中，不属于受益所有人的是()。

　　A.对所得具有所有权和支配权的人

　　B.对所得据以产生的权利具有所有权和支配权的人

　　C.对所得据以产生的财产具有所有权和支配权的人

　　D.代理人

　　[答案]D

　　[解析]代理人或指定收款人等不属于“受益所有人”。

　　2[.单选题]下列国际组织或机构中，发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》的是()。

　　A.联合国

　　B.世界银行

　　C.经济合作与发展组织

　　D.世界贸易组织

　　[答案]C

　　[解析]经济合作与发展组织(OECD)于2014年7月发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》。

　　3[.单选题]某企业2014年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款50万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补(退)的税款是()万元。

　　A.60

　　B.62

　　C.55

　　D.79

　　[答案]C

　　[解析]该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元)，境外已纳税款抵免限额=100×25%=25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额=125-20-50=55(万元)。

　　4[.单选题]某外商投资企业自行申报以45万元从境外甲公司(关联企业)购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司(非关联企业)。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为()元。

　　A.0

　　B.12500

　　C.15000

　　D.25000

　　[答案]D

　　[解析]再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。应纳税额=[500000-500000×(1-20%)]×25%=25000(元)。

　　5[.单选题]某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2019年度取得境内应纳税所得额160万元，境外分公司应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2019年度该公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税()万元。

　　A.40

　　B.42.5

　　C.45

　　D.47.5

　　[答案]B

　　[解析]境外缴纳所得税的抵免限额=50×25%=12.5(万元)，应补缴企业所得税=12.5-10=2.5(万元)汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=160×25%+2.5=42.5(万元)。

　　6[.多选题]一般反避税调查，被调查企业认为其安排不属于规定所称避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供的资料有()。

　　A.企业财务报表

　　B.安排的背景资料

　　C.安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证

　　D.安排的商业目的等说明文件

　　[答案]BCD

　　[解析]被调查企业认为其安排不属于规定所称避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供下列资料：(1)安排的背景资料。(2)安排的商业目的等说明文件。(3)安排的内部决策和管理资料，如董事会决议、备忘录、电子邮件等。(4)安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证等。(5)与其他交易方的沟通信息。(6)可以证明其安排不属于避税安排的其他资料。(7)税务机关认为有必要提供的其他资料。

　　7[.多选题]下列情形中，在计算企业所得税时，可以适用我国境外所得税额抵免政策的有()。

　　A.境内甲居民企业，取得美国的所得

　　B.韩国的现代汽车公司取得设在日本机构的所得

　　C.某居民企业从持股30%股份的某外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额属于该项所得负担的部分

　　D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的所得

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，不属于中国企业所得税的征税范围。

　　8[.多选题]在国际税收中，境外税额抵免办法分为()。

　　A.直接抵免

　　B.间接抵免

　　C.全部抵免

　　D.部分抵免

　　[答案]AB

　　[解析]境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与境外分公司之间汇总利润的税收抵免，以及股息，红利，租金，特许权使用费，财产转让所得在境外被源泉扣缴的预提所得税;间接抵免适用于跨国母、子公司的税收抵免。