2020年注册会计师考试税法考前提分试题（十五）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 城镇土地使用税和土地增值税，由地方税务局系统负责征收和管理;各银行总行、各保险总公司集中缴纳的城市维护建设税由国家税务局系统负责征收和管理，除此以外的城市维护建设税，由地方税务局系统负责征收和管理。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A、B、D均不征收增值税。选项C，自2018年1月1日起，航空运输企业已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入按照“交通运输服务”缴纳增值税。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 销售单用途卡，不缴纳增值税。收取的手续费、结算费服务费、管理费等收入应按“金融服务”征税，税率为6%。

　　乙公司3月份应缴纳增值税=5000÷(1+6%)×6%=283.02(元)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 电动汽车、高尔夫车、雪地车均不属于消费税征税范围，不征收消费税。超豪华小汽车属于“小汽车”税目征收范围。超豪华小汽车：每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 罚款、罚金和被没收财物的损失，不得税前扣除，违约金支出、罚息准予在税前扣除。广告性赞助支出，按照广告费的标准在税前扣除。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

　　应缴纳的个人所得税=(54000÷15-3500)×3%×15=45(元)

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 城建税、教育费附加的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税，不包括滞纳金和罚款。对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税和教育费附加，一律不退(返)还。

　　A公司当月应缴纳的城建税和教育费附加合计=220×(5%+3%)=17.60(万元)

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。

　　当月应向税务机关缴纳环境保护税=5500÷2.18×3.2×50%=4036.70(元)

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。4月新征用的耕地15000平方米，2018年不需要缴纳城镇土地使用税。

　　食品加工厂2018年应缴纳城镇土地使用税=90000×8=720000(元)

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 幼儿园、医院占用的耕地免征耕地占用税。

　　应缴纳耕地占用税=(18000-1000-2500)×30=435000(元)

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。该办公楼宗地容积率=6000÷15000=0.4，则该企业计入办公楼房产原值的土地金额=6000×2×1500÷15000=1200(万元)。

　　该企业2018年就该办公楼应纳房产税=(900+1200)×(1-30%)×1.2%=17.64(万元)

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地增值税的征税范围，不征收土地增值税;选项B，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;选项D，出租房产，未发生产权转移，不属于土地增值税征税范围，不征收土地增值税。

　　17、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该类型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据。车辆购置税采用一次课征制，购置已经缴纳过车辆购置税的旧车，不再缴纳车辆购置税。

　　甲公司当月应缴纳车辆购置税=95000×10%=9500(元)

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船;人力车的税负轻于蓄力车;小吨位船舶的税负轻于大船舶。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纯电动汽车、插电式混合动力汽车不属于车船税征税范围，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。

　　该旅游公司应纳车船税=4×500×50%+5×100×3+16×900=16900(元)

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 财产保险合同的印花税计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额。专利权转让合同，应按产权转移书据贴花。

　　该科技公司2018年3月应缴纳印花税=20000×1‰+300000×0.5‰=170(元)

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据税法规定，转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业。

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业。

　　(3)低于同行业利润水平的企业。

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业。

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业。

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　23、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

　　(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

　　(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

　　选项A，属于强制执行措施。

　　24、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据税法的规定，现行税务行政处罚主要有：(1)罚款;(2)没收财物违法所得;(3)停止出口退税权。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，销售服务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算;选项D，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 油彩不征收消费税，自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量，即按照高档指甲油的移送使用数量征收消费税。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格;选项C，主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税;选项C，按照特许权使用费所得项目缴纳个人所得税。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税;选项B，纳税人因违反“两税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于法定减免税，不是暂时免税。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 跨省(区、市)调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，房屋产权出典的，承典人为房产税纳税人。

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，采用分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应以合同规定的总价款作为计税依据。

　　11、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，纳税人是法人的，转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税;纳税人是自然人，当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，则在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。馈赠车辆的行为，不属于车辆购置税应税行为。

　　13、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，由海关征收，不适用《税收征收管理法》;选项D，不属于税，虽然由税务机关征收，但不适用《税收征收管理法》。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 人民法院对受理的税务行政案件，经过调查、收集证据、开庭审理之后，分别作出如下判决：(1)维持判决;(2)撤销判决;(3)履行判决;(4)判决，税务行政处罚明显不当或显失公正的，可以判决变更。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 进口烟丝组成计税价格=(500+30)×(1+20%)÷(1-30%)=908.57(万元)

　　进口烟丝消费税税额=908.57×30%=272.57(万元)

　　【正确答案】 生产领用进口已税烟丝生产卷烟，可以按照生产领用数量抵扣已纳消费税。

　　可以扣除的消费税=272.57×60%=163.54(万元)

　　销售卷烟应缴纳的消费税=[3200+2500+23÷(1+17%)]×56%+(1100+900)×0.015-163.54=3069.47(万元)

　　【正确答案】 生产领用进口已税烟丝生产雪茄烟，不得抵扣已纳消费税。用自产雪茄烟抵偿债务，按照同类雪茄烟不含税最高售价计算消费税。

　　销售雪茄烟应缴纳的消费税=[630+50×2.5+(36+7.5)÷(1+17%)]×36%=285.18(万元)

　　【答案解析】 本题考查的是消费税的计算，其中涉及消费税计税依据的特殊规定和已纳消费税扣除的规定。注意以下几个问题：

　　(1)消费税的扣税有范围限制，进口已税烟丝生产卷烟，可以按照生产领用数量抵扣已纳消费税，但进口已税烟丝生产雪茄烟，不能抵扣已纳消费税。雪茄烟不在消费税扣税范围中。

　　(2)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。简单记忆：换、抵、投，按最高售价计算消费税。

　　(3)进口应税消费品，按组成计税价格计算消费税。组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　2、

　　【正确答案】 水资源税实行从量计征。应纳税额计算公式：应纳税额=实际取用水量×适用税额。

　　该企业当月应缴纳资源税=40000×0.8=32000(元)

　　【正确答案】 应缴纳资源税=实际取用水量×适用税额=25000×2.1=52500(元)

　　【正确答案】 取用污水处理再生水，免征水资源税。应缴纳资源税=0

　　【正确答案】 水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=实际发电量×适用税额

　　火力发电企业应缴纳资源税=78000×0.005=390(元)

　　【答案解析】 本题考查的是资源税的计算，其中涉及资源税的税收优惠。在做此题时，注意以下内容：

　　1.水资源税实行从量计征。应纳税额计算公式如下：

　　(1)一般取用水应纳税额=实际取用水量×适用税额

　　(2)疏干排水应纳税额=实际取用水量×适用税额

　　(3)水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水应纳税额=实际发电量×适用税额

　　2.下列情形，予以免征资源税：

　　(1)规定限额内的农业生产取用水。

　　(2)取用污水处理再生水税。

　　(3)除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水。

　　(4)抽水蓄能发电取用水。

　　(5)采油排水经分离净化后在封闭管道回注。

　　3、

　　【正确答案】 房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

　　【正确答案】 为取得土地使用权所支付的金额=660×(1+5%)=693(万元)

　　准予扣除的房地产开发成本=220+160+750+200+60=1390(万元)

　　准予扣除的房地产开发费用=(693+1390)×10%=208.3(万元)

　　【正确答案】 准予扣除的与转让房地产有关的税金=6500÷(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)=37.14(万元)

　　加计扣除金额=(693+1390)×20%=416.6(万元)

　　准予扣除的项目金额合计=693+1390+208.3+37.14+416.6=2745.04(万元)

　　【正确答案】 不含税收入=65030-6500÷(1+5%)×5%=6190.48(万元)

　　增值额=6190.48-2745.04=3445.44(万元)

　　增值率=3445.44÷2745.04×100%=125.52%，适用税率50%，速算扣除系数15%

　　应缴纳的土地增值税=3445.44×50%-2745.04×15%=1310.96(万元)

　　【答案解析】 本题考查的是土地增值税的计算。

　　土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　土地增值税计算的核心部分是扣除项目及其金额。

扣除项目	具体内容
（1）取得土地使用权所支付的金额	土地价款；缴纳的相关费用（登记、过户手续费和契税等）
（2）房地产开发成本	土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用
（3）房地产开发费用	利息能分摊并能提供金融机构的贷款证明	利息＋[（1）＋（2）]×5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；不包括加息、罚息）
	利息不能分摊或不能提供金融机构的贷款证明	［（1）＋（2）］×10%以内
（4）税金	（1）房地产开发企业：扣“一税两费”（城建税、教育费附加、地方教育费附加） 【提示】房地产开发企业印花税在开发费用中考虑
	2）非房地产开发企业：扣“两税两费”（印花税、城建税、教育费附加、地方教育附加）
（5）其他扣除项目	［（1）＋（2）］×20%

　　4、

　　【正确答案】 不缴纳个人所得税。

　　理由：根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：

　　①独生子女补贴。

　　②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。

　　③托儿补助费。

　　④差旅费津贴、误餐补助。

　　No personal income tax shall be paid.

　　Reason: according to the current composition of personal income of our country, the regulation does not impose tax on the allowance or the benefit income that does not belong to salary or wages, or on the income that does not derived from the taxpayer's salary or wages.

　　These items include:

　　①The One-child policy allowance

　　②If implementing the civil service wage system, subsidies, allowances and food allowances for family members are not included in the total basic wage.

　　③Social welfare allowance for children

　　④Travel allowance and meal allowance

　　【正确答案】 应纳税所得额=8000×(1-20%)÷84%=7619.05(元)

　　应纳税额=7619.05×20%=1523.81(元)

　　Taxable income=8000×(1-20%)

　　Tax payable=7619.05×20%=1523.81 (yuan)

　　【正确答案】 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。

　　秦某取得的红利所得应缴纳的个人所得税为0。

　　if the stock of a listed company obtained by an individual from the public offering and transferring market is held for a period of less than one month (including one month), the dividend income shall be fully included in the taxable income; If the shareholding period is between 1 month and 1 year (including 1 year), 50% of the taxable income will be temporarily deducted; If the shareholding period is longer than one year, the dividend income shall be temporarily tax-exempted.

　　The personal income tax payable on the dividend income obtained by Qin is 0.

　　【正确答案】 秦某少支出的差价金额=550000-330000=220000(元)

　　220000/12=18333.33(元)，适用税率为25%、速算扣除数为1005。

　　秦某低价购房应缴纳的个人所得税=220000×25%-1005=53995(元)

　　The reduced amount of Qin's expenditure=550000-330000=220000 (yuan)

　　220000÷12=18333.33(yuan), applicable tax rate is 25%, and the quick deduction is 1005.

　　Qin’s personal income tax payable for buying a house in a lower price is 220000×25%-1005=53995 (yuan).

　　【正确答案】 乙企业为秦某购车应代扣代缴的个人所得税=(280000-80000)×20%=40000(元)

　　Personal income tax withheld and paid by Company Yi for the car purchasing of Qin=(280000-80000)×20%=40000 (yuan)

　　【答案解析】 本题考查的是个人所得税的计算，其中涉及工资薪金所得的征税范围、税收优惠和应纳税额计算中的特殊问题。注意以下几点：

　　1.独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴、误餐补助，不征税。

　　2.个人取得流通股股票的股息红利所得——差别化待遇：根据持股期限分别按全额(1个月以内)、减按50%(1个月至1年)、免税(1年以上)计入应纳税所得额。

　　3.单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算缴纳个人所得税。

　　4.企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得;减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款=(1000÷2000)×2200=1100(万元)

　　计税销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)=(5500-1100)÷(1+11%)=3963.96(万元)

　　销项税额=3963.96×11%=436.04(万元)

　　【正确答案】 不动产净值率=[2000-(8×9)]÷2000×100%=96.4%

　　不得抵扣的进项税额=220×96.4%=212.08(万元)

　　不得抵扣的进项税额212.08万元大于已抵扣进项税额=220×60%=132(万元)，所以应在该不动产改变用途的当月，将已抵扣进项税额132万元从进项税额中抵减，即进项税额转出=132(万元)

　　【正确答案】 2012年8月购进的小汽车不得抵扣进项税，销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%=8.6÷(1+3%)×2%=0.17(万元)

　　【正确答案】 进口环节的增值税=28×(1+20%)÷(1-12%)×17%=6.49(万元)

　　建造度假村可以抵扣的进项税额=(50+30+15)×17%=16.15(万元)

　　房地产开发企业自行开发房地产项目作为存货，不适用增值税进项税额分期抵扣政策。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产租赁应缴纳增值税=7.8÷(1+5%)×5%=0.37(万元)

　　转让厂房应缴纳增值税=1800÷(1+5%)×5%=85.71(万元)

　　应缴纳增值税=[436.04-(6.49+16.15+2.5×11%-132)]+0.37+0.17+85.71=631.38(万元)

　　【正确答案】 对外出租仓库，按不含税租金收入计算房产税。应缴纳房产税=7.8÷(1+5%)×12%=0.89(万元)

　　【正确答案】 进口环节的消费税=28×(1+20%)÷(1-12%)×12%=4.58(万元)

　　【正确答案】 K公司应缴纳增值税=(65-23-14-11)÷(1+5%)×5%=0.81(万元)

　　【答案解析】 本题考查的是增值税的计算问题，其中结合了消费税和房产税的计算，在做本题时需要注意的内容如下：

　　1.房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

　　2.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

　　不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

　　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

　　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

　　3.一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

　　4.房地产开发企业自行开发的房地产项目其进项税额不适用分期抵扣，应该一次抵扣。

　　5.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　6.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　2、

　　【正确答案】 收到60%产品代销清单，并收到相应款项，增值税纳税义务已经发生。

　　增值税销项税额=3000×60%×17%=306(万元)，进项税额无错误。

　　应补缴增值税=306(万元)

　　应补缴城建税、教育费附加及地方教育附加=306×(7%+3%+2%)=36.72(万元)

　　【正确答案】 应补缴的城镇土地使用税=1200×20÷10000=2.4(万元)

　　应补缴印花税=(500+500)×0.3‰=0.3(万元)

　　【正确答案】 转让所得中所包含的国债利息收入免税，应予调减。

　　调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×183=2.51(万元)

　　【正确答案】 计算广告费和业务宣传费扣除的基数=25000+13000+1800+500=40300(万元)

　　可以扣除的广宣费限额=40300×15%=6045(万元)

　　发生的4800万元广告费和业务宣传费可全额扣除，无需纳税调整。

　　【正确答案】 可以扣除的招待费限额1=40300×5‰=201.5(万元)

　　可以扣除的招待费限额2=(300-200)×60%=60(万元)

　　税前可以扣除的业务招待费为60万元。

　　应调增应纳税所得额=300-60=240(万元)

　　【正确答案】 残疾职工工资加计100%扣除，纳税调减55万元。

　　实行股权激励，员工尚未实际行权，与股权激励相对应的工资薪金支出不得在税前扣除，应该纳税调增68万元。

　　可以在税前扣除的工资薪金=6000-200-68+55=5787(万元)

　　计算三项经费的工资薪金=6000-200-68=5732(万元)

　　实际发生的福利费=747+200=947(万元)

　　可以扣除的福利费限额=5732×14%=802.48(万元)

　　福利费应调增应纳税所得额=947-802.48=144.52(万元)

　　可以扣除的工会经费限额=5732×2%=114.64(万元)

　　工会经费应调增应纳税所得额=120-114.64=5.36(万元)

　　可以扣除的教育经费限额=5732×2.5%=143.3(万元)

　　教育经费支出135万元未超标，无需纳税调增。

　　合计调增应纳税所得额=-55+68+144.52+5.36=162.88(万元)

　　【正确答案】 技术转让所得=12000-3000=9000(万元)

　　应调减应纳税所得额=500+(9000-500)÷2=500+4250=4750(万元)

　　【正确答案】 业务1：应确认的收入=3000×60%=1800(万元)

　　应结转的成本=2200×60%=1320(万元)

　　对会计利润的影响=1800-1320-36.72=443.28(万元)

　　会计利润=25000+13000+9400-16000-9600-2100-2400-5200-3300-420+2820+1800-1320+500-400-36.72-2.4-0.3=11740.58(万元)

　　【正确答案】 应纳税所得额=11740.58-2.51+240+162.88-4750=7390.95(万元)

　　可以抵免的应纳所得税额=500×10%=50(万元)

　　应纳税额=7390.95×25%-50=1797.74(万元)

　　【答案解析】 本题考查的是企业所得税的计算，其中结合了城镇土地使用税和印花税的计算。在做此类题目时应注意以下几点：

　　1.国债利息收入属于免税收入。

　　2.广告费和业务宣传费：

　　(1)税法限额税前扣除：一般不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;3个行业限额比率为30%【化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)】

　　(2)超过限额标准部分，准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。

　　(3)特殊情况：

　　①烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　②企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。

　　3.业务招待费：

　　税法税前限额扣除——2个扣除标准中的较小者：

　　(1)最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;

　　(2)有合法票据的，实际发生额的60%扣除。

　　(3)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　(4)企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

　　【链接】筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短于3年摊销。

　　【解析】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入;但不得扣除现金折扣。

　　即：会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入。

　　4.职工福利费、工会经费、职工教育经费

　　按规定标准与实际发生额较小者扣除。标准为：

　　(1)企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

　　【提示】工资薪金总额不包括5险1金、3项经费，下同。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。

　　【特殊1】按高比例8%限额：高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(提示：2018年新政覆盖所有企业，但考试题目业务涉及2017年，今年考试仍按教材)

　　【特殊2】全额扣除：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用、核电厂操作员发生的培养费用，均单独核算。

　　4.一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　5.企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

　　6.以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。