2022年注册会计师《审计》经典练习：审计业务对独立性的要求

　　1[.单选题]下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是()。

　　A.诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

　　B.在执行任何业务时，注册会计师都必须保持独立性

　　C.客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断

　　D.在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密

　　[答案]B

　　[解析]在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性，但非鉴证业务对独立性没有强制性要求。

　　2[.单选题]注册会计师应当采取适当措施，识别可能产生利益冲突的情形，下列有关注册会计师对利益冲突的处理中，不正确的是()。

　　A.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务

　　B.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知所有客户，并在征得他们同意的情况下执行业务

　　C.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务

　　D.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应出具非无保留意见的审计报告

　　[答案]D

　　[解析]选项D，此时注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定，而不是出具非无保留意见的审计报告。

　　3[.单选题]ABC会计师事务所2019年3月1日开始执行甲公司2019年度的财务报表审计业务，2020年4月6日出具审计报告，下列各项中，列示的业务期间正确的是()。

　　A.2019年1月1日-2019年12月31日

　　B.2019年1月1日-2020年4月6日

　　C.2019年3月1日-2019年12月31日

　　D.2019年3月1日-2020年4月6日

　　[答案]D

　　[解析]业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系，或出具最终审计报告两者时间孰晚为准，本题中的业务期间为执行审计业务的日期至出具最终审计报告之日，即2019年3月1日-2020年4月6日。

　　4[.单选题]会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系或自身利益产生不利影响，下面关于与审计客户长期存在业务关系的相关规定的表述中，错误的是()。

　　A.在属于公众利益实体的审计客户担任了五年的关键审计合伙人，在任期结束后的两年内，不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人

　　B.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限

　　C.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年

　　D.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整的会计年度

　　[答案]D

　　[解析]选项D错误，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度，需要注意上市之前的服务期限是没有限制的。

　　5[.单选题]甲公司是一家上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师在2015—2017年担任甲公司财务报表审计业务的签字注册会计师，2018年担任项目合伙人，2019年担任项目质量控制复核的负责人。则下列说法中正确的是()。

　　A.在极其特殊的情况下，A注册会计师最多再担任甲公司1年的项目合伙人

　　B.在极其特殊的情况下，A注册会计师最多再担任甲公司4年的项目合伙人

　　C.在极其特殊的情况下，A注册会计师最多再担任甲公司4年的项目质量控制复核人

　　D.A注册会计师需要冷却一年

　　[答案]A

　　[解析]签字注册会计师、项目合伙人和项目质量控制复核的负责人，均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。A注册会计师已经担任了甲公司5年的关键审计合伙人，在极其特殊的情况下，在审计项目组的时限可以延长一年，选项A正确。

　　6[.多选题]应客户的要求提供第二次意见时，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除或将其降低至可接受的水平，下列各项防范措施中，正确的有()。

　　A.征得客户同意与前任注册会计师沟通

　　B.出具非无保留意见的审计报告，在说明段中说明不利影响

　　C.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

　　D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B错误，本题是在应客户的要求提供第二次意见时针对可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形所采取的防范措施，没有到出具审计意见阶段。

　　7[.多选题]下列实体中，属于公众利益实体的有()。

　　A.非上市金融企业

　　B.发行的债券在上交所挂牌交易的实体

　　C.上市公司

　　D.上市实体

　　[答案]ABCD

　　[解析]公众利益实体的范围大于上市实体，上市实体的范围大于上市公司。故上市公司和上市实体均属于公众利益实体，选项C、D正确。公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，还包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业(选项A)。对于其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌(选项B)，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待。

　　8[.多选题]针对商业关系，下列说法中正确的有()。

　　A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重不利影响

　　B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，则不会对独立性产生不利影响

　　C.会计师事务所按照正常的商业程序向审计客户购买商品，通常不会对独立性产生不利影响

　　D.如果会计师事务所向审计客户购买商品，且交易涉及的金额较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B错误，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要;(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大;(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。