2022年中级会计实务必考知识点试题：金融资产的分类

　　1、甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲公司一次性授信10亿元人民币，甲公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足金融资产终止确认的规定，甲公司根据应收账款的合同现金流量收取现金。甲公司应将该应收账款分类为()。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.衍生金融资产

　　[答案]C

　　[解析]应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2、下列选项中，不属于企业金融资产的是()。

　　A.库存现金

　　B.预付账款

　　C.看涨期权

　　D.贷款

　　[答案]B

　　[解析]预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

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　　3、下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是()。

　　A.金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行会计处理

　　B.甲公司决定于2019年12月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2020年1月1日

　　C.企业持有特定金融资产的意图改变，应对该金融资产进行重分类

　　D.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售，不属于业务模式变更，不需要重分类

　　[答案]C

　　[解析]选项C错误：企业持有特定金融资产的意图改变，不属于业务模式变更，不需要重分类。选项B：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

　　4、2021年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本，每年12月31日支付当年利息。2021年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　[答案]A

　　[解析]该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产，期末按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2021年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000万元。

　　5、甲公司在2021年7月1日从公开场上购入当日发行的5年期债券，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则甲公司购入债券时应将该债券分类为()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.以摊余成本计量的金融资产

　　[答案]D

　　[解析]金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。持有债券的现金流量特征仅为本金加利息的合同现金流量特征。

　　6、甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为()。

　　A.其他货币资金

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.以摊余成本计量的金融资产

　　[答案]D

　　[解析]企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产。企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。除此之外的金融资产，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　7、下列项目中，属于金融资产的有()。

　　A.企业购入的看涨期权

　　B.企业购入的看跌期权

　　C.持有的其他方的权益工具

　　D.预付账款

　　[答案]A，B，C

　　[解析]预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

　　8、关于金融资产的合同现金流量特征，下列表述中正确的有()。

　　A.本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，在金融资产的存续期内不会发生变动

　　B.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价

　　C.企业应当使用金融资产的计价货币来评估金融资产的合同现金流量特征

　　D.如果一项贷款具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估

　　[答案]B，C，D

　　[解析]本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动，选项A错误。

　　9、下列投资产品中，投资方应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有()。

　　A.未通过合同现金流量测试的金融资产

　　B.具有重大影响的股票投资

　　C.投资于动态管理的资产组合的基金

　　D.被投资方发行可转换债券

　　[答案]A，C，D

　　[解析]选项B应分类为长期股权投资;选项A、C和D均不符合本金加利息的合同现金流量特征。

　　10、关于金融资产的分类，下列项目中正确的有()。

　　A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

　　B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　[答案]B，C

　　[解析]企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误;对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。