参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 重要性水平修改后会直接影响到实质性程序的性质、时间安排和范围,所以是针对进一步审计程序而言的,不属于总体应对措施。
2、
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师最好在审计的早期测试整体层面控制。原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 存货、应收账款均为资产负债表项目,注册会计师主要关心这些项目的年末余额是否正确,一般应在期末或次年年初实施审计程序。如果存在重大错报风险较低且内部控制不存在重大缺陷,则可以考虑在年末之前实施实质性程序。对内部控制的观察应当在所审计的会计期内进行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段,尤其是年前销售,年后退货这种方式最为频繁,故注册会计师检查年后的销售退回具有很强的针对性。
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,了解内部控制的目的是评价控制的设计及是否得到执行,控制测试的目的是测试控制运行的有效性;选项B,如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计证据是不充分的,注册会计师应当辅以其他控制测试,包括测试被审计单位对控制的监督;选项D,为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计,但可能提供有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性,以提高审计效率。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 某些控制可能不存在文件记录(如一项自动化的控制活动),或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关,注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序或借助计算机辅助审计技术,以获取有关控制运行有效性的审计证据。
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 假定收入确认存在舞弊风险,并不意味着应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》。选项B,参考《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大(而不是所有)的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据。
8、
【正确答案】 A
【答案解析】 如果评估控制环境薄弱,则需要在期末实施实质性程序,而且以细节测试为主。
9、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项B,如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,注册会计师应当修正重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量,注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行或考虑扩大样本规模;选项C,通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性;选项D,因相关控制是应对特别风险的,应当在当年测试相关控制的运行有效/不能利用以前审计中获取的审计证据。
10、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B中的安排无法保证审计质量,违反了专业胜任能力的职业道德要求。
11、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AC均属于针对高估收入实施的常规程序,选项D是针对完整性实施的常规程序。
12、
【正确答案】 A
【答案解析】 如果这些控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。选项A,穿行测试用于了解内部控制,不用于控制测试,不能通过实施穿行测试,将期中获取的审计证据合理延伸至期末。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 评估的重大错报风险越高,对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高,因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大;计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求越高,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广;确定的重要性水平越低,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
2、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A,“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷,实施进一步控制测试是不适宜的;选项D,属于总体应对措施,而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,不符合题意。
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 如果预期控制运行无效则不进行控制测试,故选项A不恰当;实施控制测试有两种情形,存在二者之一都要进行控制测试,故选项B不恰当;如果预期控制风险的水平为低,则应依赖控制测试以证实控制运行是否有效,以减少实质性审计程序,故选项D不恰当。
4、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 当进行大量的重新执行时,注册会计师才需要考虑。
5、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A,注册会计师可以决定信赖期中获取的内部控制运行的审计证据;选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性;选项C,对于旨在减轻特别风险的内部控制,不论前后两期是否发生变化,注册会计师都不能利用前期获取的证据;选项D,执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素,不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。
6、
【正确答案】 BD
【答案解析】 某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。
7、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素:①对特定认定使用实质性分析程序的适当性;②对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性;③作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
8、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
9、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项B不正确,如果控制预期运行无效,一般不进行控制测试;选项C不正确,注册会计师必须在剩余期间实施追加程序,不能将期中测试得出的结论推理到期末;选项D不正确,如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险,注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
10、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于常规程序,不具有不可预见性。
11、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 所谓不可预见性,应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求;选项B不具有不可预见性,因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证;选项C具有不可预见性,因为通常情况下,函证内容不包括销售交易的具体条款;选项D满足上述特征,因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。
12、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A,注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案;选项B,在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险,即采用综合性方案,而非实质性方案;选项C,应对特别风险,也可以采用综合性方案;选项D,应当对所有“重大”类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
13、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 针对特别风险,注册会计师既可以采用综合方案,也可以采用实质性方案。
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