2022年注册会计《审计》备考习题：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师获取了被审计单位如下文件和记录，其中不属于应当检查的内容的是()。

　　A.银行询证函回函

　　B.被审计单位的股东登记名册

　　C.股东会和治理层会议的纪要

　　D.律师询证函回函

　　[答案]B

　　[解析]为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：①注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;②股东会和治理层会议的纪要;③注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B属于可能需要检查的内容，而非应当检查的内容。

　　2[.单选题]下列各项中，不属于具有高度估计不确定性的会计估计的是()。

　　A.未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项

　　B.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在差异，在这种情况下管理层作出的会计估计

　　C.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

　　D.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计，属于具有高度估计不确定性的会计估计，选项B不属于。

　　3[.单选题]关于审计会计估计的相关说法中，正确的是()。

　　A.会计估计是指存在估计不确定性时以公允价值计量的金额

　　B.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

　　C.会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对注册会计师的依赖程度

　　D.注册会计师应当对财务报表中的会计估计负责

　　[答案]B

　　[解析]会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，选项A不正确;会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断，选项C不正确;被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责，选项D不正确。

　　4[.单选题]A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。

　　A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月

　　B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估

　　C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

　　D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息

　　[答案]D

　　[解析]管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误;不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对持续经营能力作出评估，选项B错误;如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误;注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D正确。

　　5[.单选题]当存在某些对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，下列关于注册会计师对此类事项实施程序的表述中不正确的是()。

　　A.通过询问管理层识别该情况

　　B.除了询问外还必须实施其他程序识别该情况

　　C.如果注册会计师对该事项产生怀疑，注册会计师可能需要提请管理层评价这些情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性

　　D.只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

　　[答案]B

　　[解析]除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　6[.多选题]下列关于期初余额对本期财务报表出具审计报告的影响的说法中，不正确的有()。

　　A.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，并且该错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

　　B.如果认为会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

　　C.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，则注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见

　　D.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师只能在审计报告中发表保留意见或无法表示意见

　　[答案]CD

　　[解析]如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非无保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见，选项C不正确;如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：①发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;②除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，选项D不正确。

　　7[.多选题]在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有()。

　　A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法

　　B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的

　　C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

　　D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的

　　[答案]CD

　　[解析]注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法，此时注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，选项A错误;如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”，而不是“可能”，选项B错误。