2022年注册会计《审计》备考习题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是()。

　　A.如果是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将根据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同

　　B.如果是不重要的组成部分，集团项目组不会参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作

　　C.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

　　D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应该与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

　　[答案]B

　　[解析]即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，选项B错误。

　　2[.单选题]评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的下列做法中不正确的是()。

　　A.集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础

　　B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

　　C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，应当直接由集团项目组对组成部分财务信息实施程序

　　D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况下对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报

　　[答案]C

　　[解析]如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序，选项C错误。

　　3[.单选题]以下有关集团审计业务的承接与保持的说法中不恰当的是()。

　　A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

　　B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人可能需要评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

　　C.如果是新业务，集团项目组可通过集团管理层提供的信息、与集团管理层的沟通及与前任集团项目组等的沟通了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　D.如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当审计证据的能力可能受集团组织结构的变化、集团层面控制的变化及适用的财务报告编制基础的变化等的影响

　　[答案]B

　　[解析]如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项B不恰当。

　　4[.多选题]下列有关集团财务报表审计的提法中，正确的有()。

　　A.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论和形成的意见负责

　　B.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师

　　C.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　D.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

　　5[.多选题]下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有()。

　　A.集团内的母公司

　　B.集团内子公司对外投资的联营企业

　　C.集团的分支机构

　　D.集团的职能部门

　　[答案]ABCD

　　[解析]组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

　　6[.多选题]如果集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性为500万元，则下列各组成部分重要性的确定可能是适当的有()。

　　A.甲组成部分的重要性水平为510万元

　　B.乙组成部分的重要性水平为500万元

　　C.丙组成部分的重要性水平为120万元

　　D.各个组成部分的重要性水平之和接近600万元

　　[答案]CD

　　[解析]组成部分的重要性水平应低于集团财务报表整体的重要性，选项AB错误。

　　7[.多选题]在对集团财务报表重大错报风险的讨论时，可能参加的人员包括()。

　　A.集团项目组关键成员

　　B.组成部分项目组关键成员

　　C.组成部分注册会计师

　　D.集团内部审计人员

　　[答案]ABC

　　[解析]集团项目组的讨论不需要被审计单位的人员参加。

　　8[.多选题]针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列采取的应对措施中不恰当的有()。

　　A.对于具有财务重大性的单个组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的交易或披露事项实施审计

　　B.对于不重要的组成部分，无需了解组成部分注册会计师

　　C.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当发表非无保留意见

　　D.对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对该组成部分进行风险评估，针对风险评估结果由集团项目组实施进一步审计程序

　　[答案]ABCD

　　[解析]对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分重要性，对组成部分财务信息实施审计，选项A不恰当。对于不重要的组成部分，集团项目组计划对组成部分财务报表实施集团层面的分析程序，无需了解组成部分注册会计师。计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师，选项B不恰当。当已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行相应的工作，而不是直接发表非无保留意见，选项C不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，选项D不恰当。