2019年注册会计师《税法》模考试题及答案（10）_第5页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　国际重复课税产生的根本原因是税收管辖权的相互重叠。

　　【知识点】 国际重复课税与国际税收协定,国际重复课税与国际税收协定

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项AC适用11%税率;选项D适用17%的税率。

　　【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。该首饰厂应纳消费税=190×10%-100×10%=9(万元)。

　　【知识点】 应纳消费税的计算

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务，应按交通运输业计算缴纳增值税。所以本题国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税，取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。该公司6月应缴纳的增值税=(1287.6+255.3)/(1+11%)×11%+116.6/(1+6%)×6%-61.2=98.3(万元)。

　　【知识点】 一般计税方法应纳税额的计算

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　应缴纳的增值税=250×17%+88.92/(1+17%)×17%+20.358/(1+17%)×17%-35.598=22.78(万元)

　　应缴纳的消费税=250×11%+5000×200×0.005÷10000+88.92÷(1+17%)×11%+2000×200×0.005÷10000=36.56(万元)

　　该烟草批发公司当月应纳的增值税和消费税合计=22.78+36.56=59.34(万元)。

　　【知识点】 一般计税方法应纳税额的计算

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的三税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为3%，地方教育附加征收率为2%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加合计=200×(7%+3%+2%)=24(万元)。

　　【知识点】 应纳税额的计算

　　7. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

　　【知识点】 税率

　　8. 【答案】 C

　　【解析】

　　该产盐企业10月份应缴纳资源税=1500×40-3000×5=45000(元)。

　　【知识点】 应纳税额的计算

　　9. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项A：房地产的出租，没有发生房产产权的转移，不属于土地增值税的征税范围;选项B：对房地产的抵押，在抵押期间房产产权没有发生转移，不征收土地增值税;选项C：房地产的重新评估没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围;选项D：个人将自有住房互换，房产权属发生转移，属于土地增值税征收范围，但是国家给予免税的优惠。

　　【知识点】 征税范围

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　房产税=1000×65%×(1-20%)×1.2%+[1000×25%×(1-20%)×1.2%×6÷12+20×12%]+1000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12=10.48×10000=104800(元)。

　　【知识点】 税率、计税依据和应纳税额的计算,计税依据,税率、计税依据和应纳税额的计算

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　委托建造物资仓库当年应纳房产税=300×(1-30%)×1.2%×4÷12=0.84(万元);2015年9月1日至年末旧仓库联营投资的房产税=12×12%=1.44(万元);2015年1月1日至9月1日，这8个月按房产余值纳税，房产税=400×(1-30%)×1.2%×8÷12=2.24(万元);房产税合计=0.84+1.44+2.24=4.52(万元)。

　　【知识点】 税率、计税依据和应纳税额的计算,计税依据,税率、计税依据和应纳税额的计算

　　12. 【答案】 A

　　【解析】

　　选项B，法定继承人承受死者生前的房屋权属免征契税;选项C，对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的减半征契税;选项D，以自有房产作股权资于本人独资经营的企业不缴纳契税。

　　【知识点】 税收优惠,税收优惠,税收优惠

　　13. 【答案】 C

　　【解析】

　　(1)车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月;(2)拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税;(3)拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算应纳车船税额。该公司2015年应缴纳的车船税税额=8×1500×4+3×600×0.67×4×50%+4×2000×4×5/12=63745.33(元)。

　　【知识点】 应纳税额的计算,应纳税额的计算

　　14. 【答案】 C

　　【解析】

　　委托方提供主要材料，受托方仅以加工费作为计税依据，按加工承揽合同计算缴纳印花税。

　　【知识点】 税额计算及计税金额的规定

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　该居民企业2015年度应纳企业所得税=500÷(1-8%)×8%×25%=10.87(万元)。

　　【知识点】 居民企业应纳税额的计算,应纳税额的计算

　　16. 【答案】 B

　　【解析】

　　小说连载应以所有收入合并为一次，再版的视为另一次，均按稿酬所得缴纳个税。在报刊连载应代扣代缴个人所得税=500×30×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元);将小说出版应被代扣代缴的个人所得税=48600×(1-20%)×20%×(1-30%)=5443.2(元)。

　　【知识点】 稿酬所得的征税问题

　　17. 【答案】 D

　　【解析】

　　计算抵免限额：100×25%=25(万元);计算实际抵免限额：该居民在乙国实际缴纳的税额=100×30%=30(万元)，因此超过了抵免限额，甲国应征税款：25-25=0。

　　【知识点】 境外所得税额抵免计算的基本项目

　　18. 【答案】 B

　　【解析】

　　预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：①年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;②依法履行关联申报义务;③按规定准备、保存和提供同期资料。

　　【知识点】 预约定价安排APA

　　19. 【答案】 D

　　【解析】

　　本题考核纳税申报方式。纳税申报的方式主要有：直接申报、邮寄申报、数据电文申报。

　　【知识点】 纳税申报管理

　　20. 【答案】 B

　　【解析】

　　税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。因此选项B不正确。

　　【知识点】 税款征收的方式,税款征收

　　21. 【答案】 B

　　【解析】

　　税务行政处罚听证范围适用于对公民作出2000元以上、对法人作出1万元以上的处罚。

　　【知识点】 税务行政处罚的一般程序,税务行政处罚

　　22. 【答案】 C

　　【解析】

　　对计划单列市国家税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议，所以选项A是错误的。对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送，所以，选项B错误。

　　对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。因此，选项D错误。

　　【知识点】 税务行政复议的受案范围,税务行政复议

　　23. 【答案】 A

　　【解析】

　　选项BCD属于征税行为以外的行为，既可以走行政复议，也可以走行政诉讼。

　　【知识点】 税务行政复议受理,税务行政复议

　　24. 【答案】 D

　　【解析】

　　办理增值税专用发票的领购手续不属于税务代理的范围。

　　【知识点】 发票领购代理

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

　　【知识点】 从量计征

　　2. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项均符合。

　　【知识点】 其他税收执法权,税收执法权,税收执法权

　　3. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　海关对进口产品代征增值税时，不征收城市维护建设税;对增值税实行先征后返的，不返还附征的城市维护建设税。

　　【知识点】 计税依据

　　4. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　由买方负担的购货佣金不计入完税价格。

　　【知识点】 关税完税价格,关税完税价格

　　5. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　增值税小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但是可以申请税务机关代开增值税专用发票，所以B选项错误;小规模纳税人符合规定的，可认定为一般纳税人，所以D选项错误。

　　【知识点】 我国增值税税率和征收率的基本规定

　　6. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　对出口的应税产品不退还已征的资源税;对低丰度的油气田资源税减征20%。

　　【知识点】 税收优惠,税收优惠

　　7. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项C：免征土地增值税;选项D：合作建房建成后转让房地产的行为，属于土地增值税的征税范围，应当缴纳土地增值税。

　　【知识点】 征税范围

　　8. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　耕地包括菜地、园地、花圃、苗圃、其他种植经济林木的土地等。

　　【知识点】 耕地占用税

　　9. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　选项AB不计入购车款项。

　　【知识点】 税率与计税依据,税率

　　10. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　车辆购置税的纳税人是指境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项C、D不属于车辆购置税的应税行为。

　　【知识点】 纳税义务人与征税范围,纳税义务人与征税范围

　　11. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

　　【知识点】 征税项目的具体规定

　　12. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项CD属于内部处置资产，不视同销售。

　　【知识点】 收入总额

　　13. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项ABD：税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除;选项C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。

　　【知识点】 不得扣除的项目

　　14. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项均符合自行申报缴纳个人所得税的条件。

　　【知识点】 自行申报纳税

　　三 、计算题

　　1. 【答案】

　　(1)厂办的子弟学校、医院、幼儿园占地均属于城镇土地使用税免税范围;用于养殖专业用地免征城镇土地使用税。2015年应缴纳的城镇土地使用税=(58000+6000+2000+3000)×10+5000×10×6÷12=715000(元)。

　　(2)2015年8月至年底应纳房产税=(6000+120-80+300)×(1-30%)×1.2%×5/12=22.19(万元)

　　委托施工企业建造的仓库，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。

　　仓库应缴纳房产税=600×(1-30%)×1.2%×4÷12=1.68(万元)

　　剩余房产从价计征房产税=6000×(1-30%)×1.2%×7÷12=29.4(万元)

　　针对业务(2)该企业2015年应纳房产税=22.19+1.68+29.4=53.27(万元)。

　　(3)应纳印花税=350×0.5‰×10000+5+600×0.3‰×10000=3555(元)。

　　(4)全年应纳车船税=25×5×100+10×5×100×50%+2×660=16320(元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他

　　2. 【答案】

　　(1)该企业10月份应缴纳的资源税税额=9600÷8×(8+30)×6%=2736(万元)。

　　(2)进口原油应缴纳的关税税额=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(万元)。

　　(3)进口原油应缴纳的增值税税额=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(万元)。

　　(4)该企业10月应缴纳的消费税额

　　批发销售汽油应缴纳的消费税税额=16×1388×1.52=33756.16(万元)

　　零售汽油应缴纳的消费税税额=2.8×1388×1.52=5907.33(万元)

　　消费税税额合计数=33756.16+5907.33=39663.49(万元)。

　　(5)销售使用过的机器设备应缴纳的增值税税额=17.68÷(1+3%)×2%=0.34(万元)。

　　(6)该企业10月应缴纳的增值税额合计数

　　销售原油应当缴纳的销项税额=9600×17%=1632(万元)

　　批发销售汽油应缴纳的销项税额=96000×17%=16320(万元)

　　零售汽油的应缴纳的销项税额=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(万元)。

　　购进机器设备应抵扣的增值税进项税额=44.2+4×11%=44.64(万元)

　　批发销售汽油可抵扣的进项税额=4914×11%=540.54(万元)

　　该石化生产企业10月份共计应缴纳的增值税税额=1632+16320+3051.28-12569.77-44.64-540.54+0.34=7848.67(万元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　3. 【答案】

　　(1)应缴纳印花税=4×5+1350×0.5‰×10000+8×5=6810(元)

　　(2)借款合同应缴纳印花税=500×0.05‰×10000=250(元)

　　(3)为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费不作为计税依据。技术开发合同应缴纳印花税=(200-100)×0.3‰×10000=300(元)

　　(4)货物运输合同，计税依据为运费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　运输合同应纳的印花税=(10-1)×0.5‰×10000=45(元)

　　(5)以货易货合同应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.3‰=420(元)

　　(6)房产税=[8000×70%×(1-20%)×1.2%+100×12%]×10000=657600(元)

　　应纳印花税=100×1‰×10000=1000(元)

　　合计=657600+1000=658600(元)

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　4. 【答案】

　　(1)应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元)。

　　(2)著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)。

　　(3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)。

　　(4)讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

　　(5)转让境内上市股票暂不征收个人所得税。

　　(6)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　四 、综合题

　　1. 【答案】

　　业务(1)：本业务的销项税合计=11000×17%+140000×17%=25670(元)。

　　业务(2)：分期收款方式销售家电，全额开具增值税专用发票要全额计税。

　　销售进口家电销项税=300000×17%=51000(元)。

　　销售微波炉及其他电器销项税=(350×585+585000)÷(1+17%)×17%=114750(元)。

　　销项税合计=51000+114750=165750(元)。

　　业务(3)：销项税=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。

　　业务(4)：退货应冲减的进项税为：1800×2×17%=612(元)。

　　退货应冲减的销项税为：2457÷(1+17%)×2×17%=714(元)。

　　平销返利业务冲减的进项税=187200÷(1+17%)×17%=27200(元)。

　　业务(5)：进项税=80000×17%+560000×17%=108800(元)。

　　业务(6)：进项税转出=(21860-1860)×17%+1860×11%=3604.6(元)。

　　销项税=300000×2/5×17%=20400(元)

　　进项税=51000×2/5+4000×11%×2/5=20576(元)。

　　业务(7)：税法规定，对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。

　　应纳消费税=(93600+175500)÷(1+17%)×5%=11500(元)。

　　销项税=(93600+175500+4680+140400)÷(1+17%)×17%+60000×17%=70380(元)。

　　(8)销项税合计=25670+165750+17000+20400+70380-714=298486(元)

　　(9)当月可抵扣的进项税合计=108800+20576-612-27200-3604.6=97959.4(元)。

　　(10)应纳增值税=298486-97959.4=200526.6(元)。

　　(11)本月应纳消费税税额为11500元。

　　(12)本月应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=(200526.6+11500)×(7%+3%+2%)=25443.19(元)。

　　【解析】

　　【知识点】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80(万元)。

　　②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　年度利润总额=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)，

　　公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠247.6万元，

　　应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)。

　　③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6(万元)。

　　(2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　本题中，技术转让所得=700-500=200(万元)，200万元小于500万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。

　　(3)职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196(万元)，实际发生职工福利费200万元，应调增应纳税所得额=200-196=4(万元);

　　工会经费税前扣除限额=1400×2%=28(万元)，实际拨缴工会经费30万元，应调增应纳税所得额=30-28=2(万元);

　　职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35(万元)，本年度职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额35万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整;

　　以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。

　　业务(3)应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。

　　(4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15%=1512(万元)，实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元);

　　未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60%=(90-20)×60%=42(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(万元)，

　　准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)，

　　业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。

　　(5)业务(5)应调减应纳税所得额=(200-80+80×80%)×50%=92(万元)。

　　(6)业务(6)应扣缴的增值税税税额=50÷(1+6%)×6%=2.83(万元);

　　应扣缴的预提所得税税额=50÷(1+6%)×10%+1000×35%×10%=39.72(万元)。

　　(7)该企业2016年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-92=994.6(万元)，该企业2016年应纳所得税额=994.6×25%=248.65(万元)。