2022年注册会计师《审计》章节例题：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列关于会计估计审计的说法中不正确的是()。

　　A.会计估计的性质会影响会计估计的不确定性程度

　　B.与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较低的会计估计

　　C.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

　　D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必 然表明财务报表存在错报

　　[答案]B

　　[解析]与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较高的会计估计。

　　2[.单选题]评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是()。

　　A.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　C.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报

　　D.管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报

　　[答案]B

　　[解析]当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

　　3[.单选题]在评价对会计估计差异的合理性时，注册会计师的下列做法不合理的是()。

　　A.若会计估计的差异合理，则注册会计师不需要被审计单位调整

　　B.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当告知被审计单位治理层并要求其调整

　　C.若会计估计的差异不合理，则注册会计师应当提请被审计单位管理层调整

　　D.若被审计单位管理层不调整不合理的会计估计，则注册会计师可能发表非标准审计意见的报告

　　[答案]B

　　[解析]若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项B不合理。

　　4[.单选题]甲公司2017年度财务报表已经XYZ会计师事务所审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。下列有关期初余额的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师无须专门针对期初余额确定重要性水平

　　B.A注册会计师应当阅读甲公司2017年度财务报表和相关披露，以及XYZ会计师事务所出具的审计报告

　　C.对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　D.A注册会计师未能对2017年末存货实施监盘，2018年审计中对存货的期末余额实施的审计程序，也可以提供有关2018年初持有存货的审计证据

　　[答案]D

　　[解析]就存货而言，如果因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

　　5[.单选题]下列有关应对会计估计重大错报风险程序的说法中，错误的是()。

　　A.截至审计报告日发生的事项一定可以提供有关会计估计的充分、适当的审计证据

　　B.期后不久出售某些被替代的产品的全部存货，可能提供其有关可变现净值的审计证据

　　C.如果与某些会计估计相关的情况或事项需要较长的时间(超过一个会计期间)才有进展，截至审计报告日发生的事项不可能为相关会计估计提供审计证据

　　D.如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的措施

　　[答案]A

　　[解析]截至审计报告日发生的事项可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据，并不是一定提供。

　　6[.多选题]下列各项中，表明关联方可能对被审计单位或管理层可以施加支配性影响的有()。

　　A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

　　B.被审计单位的重大交易需经关联方的最终批准

　　C.对涉及关联方的交易，管理层和治理层均进行独立复核和批准

　　D.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准可能表明关联方能够施加支配性影响。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。

　　7[.多选题]在评价关联方的会计处理和披露时，需要关注的有()。

　　A.识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　B.是否存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　C.是否存在由于关联方产生的由于舞弊导致的重大错报风险

　　D.关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映

　　[答案]AD

　　[解析]当按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露;(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

　　8[.多选题]在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有()。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.采用高度专业化的、由公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计

　　C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　[答案]AB

　　[解析]选项C存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，注册会计师通常不认为具有高度不确定性。选项D注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计，具有高度不确定性。

　　9[.多选题]下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险应对阶段实施的有()。

　　A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　B.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　C.评价会计估计的合理性

　　D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当

　　[答案]ACD

　　[解析]复核上期财务报表中会计估计的结果属于风险评估程序和相关活动的内容。

　　10[.多选题]下列有关期初余额审计的表述中，不正确的有()。

　　A.期初余额就是上期结转至本期的金额，即期初余额等于上期期末余额

　　B.注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计

　　C.注册会计师对期初余额进行审计，目的之一是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报

　　D.如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任

　　[答案]ABD

　　[解析]选项A，期初余额是由上期结转至本期的金额或是上期期末余额调整后的金额，即上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，并不一定和上期期末余额相等;选项B，注册会计师对财务报表进行审计，要对期初余额实施适当的审计程序(包括上期财务报表是由其他会计师事务所审计的)，但一般无须专门对期初余额发表审计意见;选项D，期初余额也是本期财务报表的一部分，注册会计师要对其负责。