2022年注册会计师《审计》章节例题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中，不正确的是()。

　　A.对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计

　　B.如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平

　　C.如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组

　　D.如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托

　　[答案]D

　　[解析]如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　　2[.单选题]下列各项中，不属于集团项目组在承接与保持阶段可能需要了解的事项的是()。

　　A.集团结构

　　B.组成部分中对集团重要的业务活动

　　C.对组成部分层面控制的描述

　　D.合并过程的复杂程度

　　[答案]C

　　[解析]集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

　　3[.单选题]如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组()。

　　A.应当拒绝接受委托

　　B.发表保留或无法表示意见的审计报告

　　C.发表保留或否定意见的审计报告

　　D.不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据

　　[答案]D

　　[解析]如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

　　4[.单选题]下列选项中不属于集团项目组应当与治理层沟通的事项的是()。

　　A.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　B.集团审计受到的限制

　　C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　D.集团项目组识别出的基层人员的舞弊现象，且舞弊行为未导致集团财务报表出现重大错报

　　[答案]D

　　[解析]如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理层进行沟通。

　　5[.单选题]下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，错误的是()。

　　A.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

　　B.组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中

　　C.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分

　　D.由于单个组成部分的特定性质或情况，存在着特别重大的经营风险，这样的组成部分属于重要组成部分

　　[答案]D

　　[解析]重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性;②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　6[.多选题]集团项目组对于在合并过程中集团财务报表中列报的金额作出调整的适当性、完整性和准确性的评价包括()。

　　A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

　　B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权

　　C.确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录

　　D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

　　[答案]ABCD

　　[解析]合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易：(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

　　7[.多选题]下列各项中，集团项目组可能识别为重要组成部分的有()。

　　A.某组成部分的营业收入占集团财务报表营业收入的75%

　　B.某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司

　　C.在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易

　　D.某一组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动

　　[答案]ABCD

　　[解析]重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项A属于特征(1)，选项BCD属于特征(2)。

　　8[.多选题]承接审计业务后，如果集团项目组无法接触到某组成部分的财务信息，以下处理恰当的有()。

　　A.如果该组成部分是重要组成部分，应首先考虑解除业务约定

　　B.如果该组成部分是重要组成部分，且集团项目组无法解除业务约定时，应对集团财务报表发表无法表示意见

　　C.如果该组成部分不是重要组成部分，应发表无保留意见

　　D.如果该组成部分不是重要组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序后可以获取到充分、适当的审计证据，在确定审计意见时应考虑受限的原因

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，对于不重要的组成部分审计范围受限，仍有可能获取到充分、适当的审计证据，但受限的原因可能影响到审计意见。

　　9[.多选题]集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的了解，应当足以直接()。

　　A.设计和实施进一步审计程序

　　B.评估由于错误导致的重大错报风险

　　C.确认或修正最初识别的重要组成部分

　　D.评估由于舞弊导致的重大错报风险

　　[答案]BCD

　　[解析]注册会计师了解被审计单位及其环境的直接目的通常都是评估重大错报风险(选项BD)，然后才考虑设计和实施进一步审计程序(所以不选A)。对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解是识别重要组成部分的依据(选项C)。

　　10[.多选题]ABC会计师事务所承接了甲集团公司2019年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括()。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅

　　D.实施特定程序

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。