2022年注册会计师《审计》章节例题：注册会计师利用他人的工作

　　1[.单选题]在注册会计师利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，下列做法中错误的是()。

　　A.需从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取口头或书面协议

　　B.确保被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作

　　C.确保内部审计人员将按照注册会计师的指令对特定事项保密

　　D.确保内部审计人员将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师

　　[答案]A

　　[解析]在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议。选项A错误。

　　2[.单选题]下列有关利用专家工作的表述中，不正确的是()。

　　A.适用于注册会计师相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家

　　B.注册会计师需要考虑专家选择的假设和方法与以前期间采用的假设和方法是否一致

　　C.注册会计师不具备与专家同等的专业技能，所以注册会计师可以不了解专家选择的假设和方法

　　D.如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法，注册会计师实施的程序可能主要是评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法

　　[答案]C

　　[解析]虽然注册会计师不具备与专家同等的专业技能，对专家选择的假设和方法提出异议存在一定的困难，但是，注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据专家工作的具体情况，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。

　　3[.单选题]下列有关内部审计和注册会计师审计关系的说法中不正确的是()。

　　A.为支持所得出的结论，内部审计和注册会计师审计中的审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，但内部审计不会采用函证和分析程序

　　B.注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序

　　C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应对这些领域给予特别关注

　　D.在对内部审计机构和人员保持独立性和客观性，及其工作评价后，注册会计师可能信赖内部审计工作

　　[答案]A

　　[解析]内部审计也可以采用函证和分析程序等审计方法。

　　4[.单选题]注册会计师可以通过了解被审计单位内部审计的情况，为其执行财务报表审计业务提供有用信息。这种信息可以直接用于下列审计工作中的是()。

　　A.获取充分适当的审计证据

　　B.设计和实施进一步审计程序

　　C.识别和评估财务报表重大错报风险

　　D.形成正确的审计结论

　　[答案]C

　　[解析]内部审计的一项重要内容是对内部控制的审计，这就决定了内部审计的信息只能直接影响注册会计师对控制风险的评价，而控制风险是重大错报风险的组成部分。

　　5[.单选题]下列有关注册会计师在利用专家工作的表述中，错误的是()。

　　A.专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家

　　B.外部专家需要遵守适用于注册会计师相关职业道德要求中的保密条款

　　C.外部专家同样应当遵守会计师事务所根据质量控制准则规定的政策和程序

　　D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

　　[答案]C

　　[解析]外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

　　6[.多选题]下列各项中，属于评价专家的工作结果的相关性和合理性时要考虑的因素有()。

　　A.专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项(如相关)

　　B.专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况

　　C.专家提交其工作结果或结论的方式是否与被审计单位的处理一致

　　D.专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响

　　[答案]ABD

　　[解析]当评价专家的工作结果或结论(无论采取报告还是其他形式)的相关性和合理性时，注册会计师需要考虑的因素可能包括：(1)专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准;(2)专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准;(3)专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项(如相关);(4)专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响;(5)专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。

　　7[.多选题]下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中正确的有()。

　　A.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　B.利用内部审计工作可以提高工作效率，节约审计费用

　　C.注册会计师可完全依赖内部审计工作

　　D.利用内部审计工作，由内部审计部门确定重要性水平、样本规模

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作;选项D，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

　　8[.多选题]如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当()。

　　A.根据审计范围受限发表非无保留意见

　　B.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

　　C.根据具体情况，实施追加的审计程序

　　D.解除审计业务

　　[答案]BC

　　[解析]如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：①就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;②根据具体情况，实施追加的审计程序。

　　9[.多选题]无论是内部审计还是注册会计师审计，均可以使用的审计程序有()。

　　A.观察

　　B.询问

　　C.函证

　　D.分析程序

　　[答案]ABCD

　　[解析]为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。

　　10[.多选题]下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有()。

　　A.评估重大错报风险

　　B.确定重要性水平

　　C.确定细节测试的样本规模

　　D.对会计政策和会计估计的评估

　　[答案]ABCD

　　[解析]尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。