2022年注册会计师《审计》章节例题：审计沟通

　　1[.单选题]如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是()。

　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

　　C.审计工作中遇到的重大困难

　　D.已确定的财务报表整体的重要性

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面质量的看法;(2)审计工作中遇到的重大困难;(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;(4)影响审计报告形式和内容的情形(若有);(5)审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响;(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　2[.单选题]下列关于注册会计师与治理层沟通的事项，说法不正确的是()。

　　A.注册会计师应当考虑就拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层沟通

　　B.注册会计师在与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

　　C.注册会计师应当独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任

　　D.注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通

　　[答案]B

　　[解析]与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。

　　3[.单选题]下列与治理层沟通的相关说法中，错误的是()。

　　A.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

　　B.如果注册会计师与治理层的下设组织(如审计委员会)或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通

　　C.注册会计师应当以书面形式与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　D.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，不包括识别出的特别风险

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第8、12、15、16条。

　　4[.单选题]注册会计师在与治理层沟通补充事项时，以下各项中不恰当的沟通内容是()。

　　A.注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

　　B.识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的

　　C.另外专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　D.没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项

　　[答案]C

　　[解析]除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。

　　5[.单选题]下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是()。

　　A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

　　C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

　　D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

　　[答案]D

　　[解析]无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

　　6[.多选题]注册会计师向被审计单位治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷时，应当特别说明的事项不包括()。

　　A.注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见和对内部控制发表审计意见

　　B.审计工作包括对内部控制的有效性发表意见

　　C.报告的事项包括注册会计师识别出的所有的内部控制缺陷

　　D.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序

　　[答案]ABC

　　[解析]在向治理层和管理层提供值得关注的内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见(选项A错误);(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞)(选项B错误，选项D正确);(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷(选项C错误)。

　　7[.多选题]下列关于注册会计师接受委托前的沟通的说法中，正确的有()。

　　A.在接受委托前，与前任注册会计师沟通不是必要的审计程序

　　B.沟通的目的是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托

　　C.沟通要征得被审计单位的同意

　　D.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

　　[答案]BCD

　　[解析]接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要的审计程序，选项A错误。

　　8[.多选题]A注册会计师在接受委托前与甲公司的前任注册会计师B进行了沟通，以下是沟通过程中关注和询问的事项，合理的有()。

　　A.向B询问其与甲公司管理层在重大会计、审计问题上的意见分歧

　　B.向B询问甲公司的商业信誉

　　C.向B询问其对甲公司实施的主要审计程序

　　D.向B询问其认为甲公司变更会计师事务所的原因

　　[答案]ABD

　　[解析]接受委托前的必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何(选项B正确)，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧(选项A正确)。(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因(选项D正确)。

　　9[.多选题]甲会计师事务所接受了甲公司的委托后，决定与甲公司的前任注册会计师乙会计师事务所进行沟通，以下观点正确的有()。

　　A.这一时期的沟通只能采取查阅审计工作底稿的形式

　　B.甲会计师事务所应该征得甲公司的同意，再与乙会计师事务所进行沟通

　　C.如果乙会计师事务所决定向甲会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函

　　D.乙会计师事务所应当向甲会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　[答案]BCD

　　[解析]接受委托后的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，其中最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。但不能说只能采取查阅审计工作底稿的方式，所以选项A不正确。

　　10[.多选题]前任注册会计师，是指满足下列()条件之一的其他会计师事务所的注册会计师。

　　A.已对上期财务报表进行审计但未对本期财务报表进行审计

　　B.正在对本期财务报表进行审计但可能与委托人解除业务约定

　　C.已接受本期财务报表的审计业务委托但未完成审计工作，与委托人解除了业务约定

　　D.正在与客户接触但尚未签订本期财务报表的审计业务约定书

　　[答案]ABC

　　[解析]前任注册会计师包括“上期前任”与“本期前任”。无论上期财务报表历经几次审计，只有最后对外公布了审计报告的会计师事务所才属于“上期前任”，如选项A。“本期前任”则包括与客户签订了本期财务报表审计业务约定书的所有其他会计师事务所，无论其是否完成了审计，如选项B、C。