2021年注册会计师《审计》习题：对舞弊和法律法规的考虑_第3页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D管理层拥有甲公司10%的股份属于导致舞弊的动机或压力。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。选项B不正确，选项D正确。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项A不正确;注册会计师与治理层的沟通通常采用书面形式，选项B不正确;如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该就此尽快向治理层通报，选项D不正确。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】选项D属于常用审计程序，而选项ABC均可以增加审计程序的不可预见性。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】对于情况A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位经营环境会发生变化，管理层面临的压力也在变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，选项D错误。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。

　　如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A属于舞弊的动机，选项B属于舞弊的机会，选项C、D属于舞弊的借口。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】被审计单位治理层和管理层对防止和发现舞弊负有主要责任。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A);2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项B)。选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A应为“分录由平时不负责作出会计分录的人员作出”。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于注册会计师在识别和评估舞弊风险时的询问对象。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味着注册会计师有可能发现舞弊，是注册会计师应当承担责任的理由;与此相反，B、C均表明舞弊增加注册会计师发现错报的困难。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素中的动机或压力，选项D属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素中的态度或借口。