2020年注册会计师考试《审计》模拟试题（十）_第5页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】由于审计的固有限制，注册会计师只对财务报表是否不存在由于错误和舞弊导致的重大错报获取合理保证，而不能保证查出被审计单位的所有重要舞弊。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断;选项C，如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由;选项D，注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。 选项B，实际是对职业判断中稳定性内容的介绍，除了稳定性，还包括准确性或意见一致性、决策一贯性以及可辩护性等都均属于衡量职业判断质量的方面。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可运用实质性分析程序;实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】回函中存在免责或其他限制条款是影响回函可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】审计工作不涉及鉴定文件记录的真伪，但是对审计证据的评价不能仅仅考虑审计证据的来源，还应该同时考虑相关内部控制的有效性等相关影响因素，选项B错误;审计工作应在保证审计质量的基础上考虑成本效益原则，并不能一味的追求审计质量，而使成本过高，选项C错误;会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息，选项D错误。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。 简单随机选样、系统选样在统计抽样和非统计抽样中均适用、其中系统选样在统计抽样中运用时要求总体随机分布;随意选样仅适用于非统计抽样;整群选样均不适用。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】在大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献，有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定做出直接贡献。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素;(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。选项B为确定百分比时需要考虑的因素。引申——选定百分比时要考虑的因素：被审计单位是否为上市公司或公众利益实体;财务报表使用者的范围;被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款); 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】在审计报告日后的归档期间内，删除或废弃被取代的审计工作底稿属于事务性的工作。 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动，以及信息系统所记录的数据与实物资产的核对等。选项ABC属于控制活动。

　　13.【正确答案】B

　　【答案解析】如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。选项D，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，实质性分析程序通常更适用于在一定时间内存在可预期关系的大量交易，细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试;选项B，在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据，在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内;选项D，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位重大错报风险的评估结果。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，属于审计范围受限，应当出具保留或无法表示意见。

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。注册会计师针对违反法律法规行为的责任，需要区分第一类和第二类法律法规：(1)针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;(2)针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

　　18.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师并非只需测试在报告期末作出的会计分录和其他调整，还要考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。然而，由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　19.【正确答案】C

　　【答案解析】由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　20.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷应为根据注册会计师的职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的，并非所有内部控制缺陷。选项A属于注册会计师与财务报表审计相关的责任，选项B属于与治理层沟通的注册会计师的独立性，选项C属于审计中发现的重大问题中的审计工作中遇到的重大困难。

　　21.【正确答案】D

　　【答案解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。选项D符合题意。

　　22.【正确答案】C

　　【答案解析】如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　23.【正确答案】B

　　【答案解析】在整合审计中，注册会计师执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制的期间保持一致。

　　24.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师没有必要测试与某项认定有关的所有控制，选项D错误。

　　25.【正确答案】B

　　【答案解析】预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

　　二、多项选择题

　　26.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】自动控制能为企业带来以下好处：(1)自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法;(2)自动控制比较不容易被绕过;(3)自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离;(4)自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取;(5)自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

　　27.【正确答案】ACD

　　【答案解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　28.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，分析程序不宜使用审计抽样;选项B，观察没有留下运行轨迹，因此不可以使用审计抽样。

　　29.【正确答案】BC

　　30.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D无法应对管理层凌驾于控制之上的风险。

　　31.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四项均属于注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明的内容。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十三条 注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层(如适用)获取书面声明： (一)管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任; (二)管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果; (三)管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑; (四)管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　32.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时可能考虑下列事项：(1)重要性;(2)相关风险的重要程度;(3)被审计单位的规模;(4)被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征;(5)被审计单位经营的多样性和复杂性;(6)适用的法律法规;(7)内部控制的情况和适用的要素;(8)作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;(9)一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。

　　33.【正确答案】ABD

　　【答案解析】审计的前提条件：(1)财务报告编制基础;(2)就管理层的责任达成一致意见;(3)确认的形式。

　　34.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，明显微小不等同于不重大。选项C，注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

　　35.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证;选项C，合理保证业务的检查风险低于有限保证。

　　三、简答题

　　36.(1)【正确答案】(1)恰当。(1.2分)

　　(2)不恰当。(0.5分)对应收账款余额的函证主要实现的是应收账款的存在认定，不足以证实应收账款的可回收性，还需结合对公司信用政策、应收账款管理制度、账龄分析、客户还款能力分析等获得其可回收性的证据。(0.7分)

　　(3)恰当。(1.2分)

　　(4)不恰当。(0.5分)注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。(0.7分)

　　(5)不恰当。(0.5分)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。(0.7分)

　　37.(1)【正确答案】(1)不恰当。(0.5分)从仓库清单追查至租赁合同，证实的是存货存放地点的真实性。(0.7分)

　　(2)恰当。(1.2分)

　　(3)不恰当。(0.5分)注册会计师可以采用视频监盘/可以与丙公司管理层沟通通过走员工通道对存货进行监盘。(0.7分)

　　(4)恰当。(1.2分)

　　(5)不恰当。(0.5分)注册会计师应对间隔期内发生的交易实施审计程序。(0.7分)

　　四、综合题

　　.(1)【正确答案】

　　(2)【正确答案】

　　(3)【正确答案】

　　(4)【正确答案】