2020年注册会计师考试《审计》模拟试题（三）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，无需运用职业判断。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，对于盈利水平比较稳定的企业，通常选择经常性业务的税前利润作为基准;选项C，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。选项D，将经常性业务的税前利润作为基准对应的百分比通常比将营业收入作为基准对应的百分比要高。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在确定审计意见的类型时，无需考虑明显微小错报，选项A错误;注册会计师可能认为将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%是适当的，而非实际执行重要性的3%-5%，选项B错误;针对重分类错报，可以确定一个更高的临界值，但依然是以财务报表整体重要性为基础确定的，选项C错误。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在确定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，而不是初步业务活动阶段。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当考虑在必要时再次向被询证者寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代程序。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小，选项A错误;可接受的误受风险与样本规模反向变动，选项B错误;对于大规模总体，总体规模对样本规模的影响很小，选项D错误。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师在引入专业人员进行审计的项目中，从审计规划、审计执行到审计完成的各个阶段都应该积极引入专业人员参与，以确保相关的审计风险被合理识别和应对，保证审计过程的有效执行和审计效果的提升。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A不影响审计工作底稿格式、要素和范围，不属于考虑的因素。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定的基础，而非证据，选项B错误。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序，选项A错误;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项B错误;细节测试往往更适用于为存在或发生、计价认定获取证据，选项D错误。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C证实的银行账户的真实性，而不是完整性。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于针对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，应当及时向管理层通报，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报。选项C，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。选项D，注册会计师应当就其独立性，以书面形式与治理层沟通。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 会计估计越依赖主观判断，估计不确定性越高，选项A错误;未采用经认可的计量技术计算的会计估计，估计不确定性通常较高，选项C错误;预期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性越小，会计估计的不确定性越高，选项D错误。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，相比于分析程序用于实质性程序，分析程序用于风险评估程序中时使用的数据汇总性更强。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 获取书面声明是风险应对程序，而不用于风险评估。关联方关系及其交易相关的风险评估程序包括：(1)了解关联方关系及其交易：项目组内部的讨论、询问管理层、与关联方关系及其交易相关的控制。(2)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉：检查记录或文件、询问管理层。

　　20、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期，选项A错误。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由，同时也不属于审计范围受限的情形。

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果这些监督经营成果的内部控制是有效的，注册会计师可以考虑减少对其他控制的测试。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期，选项A错误;

　　如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，内部控制审计报告没有保留意见的审计意见类型，选项B错误;如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见，选项D错误。

　　24、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。

　　25、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日，选项A错误;尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;首先应该调查原因，之后再确定修改哪类审计证据，选项C错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体是财务报表。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A属于总体审计策略中对审计范围的考虑;选项B属于总体审计策略中对报告目标、时间安排及所需沟通的性质的考虑;选项C属于总体审计策略中对审计资源的考虑;选项D属于具体审计计划的内容。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 即使样本偏差率低于可容忍偏差率，注册会计师仍需要考虑实际的总体偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的风险，选项A错误;在控制测试中使用非统计抽样，如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但是两者很接近，注册会计师通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受，选项C错误。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D是控制测试获取的审计证据。执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在确定财务报表整体重要性时，无需考虑风险评估水平，选项A错误;在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响，而不是实际执行的重要性，选项C错误。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B错误;利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D错误。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可被视为组成部分。而其他一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区分布来组织财务报告系统。

　　在这种情况下，集团管理层或组成部分管理层可能以职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区为单位(报告主体或业务活动)编制财务信息并将其包括在集团财务报表中。相应地，这些职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。本题依据：教材第390页。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。即使不打算信赖内部控制，仍需了解内部控制。

　　(2)不恰当。注册会计师应当考虑甲公司提供的供应商清单的完整性。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。控制环境越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。

　　(5)不恰当。注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。

　　2、

　　【正确答案】 (1)不恰当。纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

　　(2)不恰当。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说明。

　　(5)不恰当。项目组应当要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，项目组应考虑对审计报告的影响。

　　(6)不恰当。应当首先确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。对于不重要的组成部分，计划仅在集团层面实施分析程序时，无须了解组成部分注册会计师。

　　(2)不恰当。

　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(3)不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(4)不恰当。集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，不应由组成部分注册会计师自行确定。

　　(5)恰当。

　　4、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　(3)不恰当。如果在盘点过程中被审计单位的存货无法停止移动，注册会计师可以对存货的移动实施审计程序，以获取存货准确记录的证据，而不是认为审计范围受限。

　　(4)不恰当。还应查明差异原因，并考虑差异的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

　　(5)恰当。

　　5、

　　【正确答案】 (1)不恰当。会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应当规定对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

　　(4)不恰当。如果集团业务报告日与组成部分业务报告日不同，从集团审计报告日起至少保存十年。

　　(5)不恰当。项目质量控制复核人员不应参与决策，否则影响其客观性。

　　(1) Inappropriate.The accounting firm should document the quality control policies and procedures and then communicate them to all personnel.

　　(2) Appropriate.

　　(3) Inappropriate.It shall be stipulated that the audit business of financial statements of all listed entities, in accordance with the relevant professional ethics requirements and the provisions of laws and regulations, rotate the partners at the expiration of the prescribed period, review the project quality control personnel as well as other personnel subject to rotation requirements.

　　(4) Inappropriate.If the Group Business report date is different from the component Business reporting Day, it should be saved at least 10 years from the Group Audit report date.

　　(5) Inappropriate.Project quality control review personnel should not participate in the decision, otherwise affect its objectivity.

　　6、

　　【正确答案】 (1)不违反。A注册会计师的母亲拥有被审计单位非重大间接经济利益，不会对独立性产生不利影响。

　　(2)违反。会计师事务所项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能会因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(3)违反。甲公司为上市公司，即使网络事务所为其提供的是日常性和机械性的工作，仍会对独立性产生不利影响。

　　(4)违反。甲公司不属于银行或类似金融机构，其向事务所提供担保将会对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(5)违反。项目组成员在报表涵盖期间担任被审计单位的会计主管，会因自我评价对独立性产生不利影响。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　【正确答案】 (1)不恰当。首次承接的审计业务，最好选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。/注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

　　(4)不恰当。注册会计师应当执行细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。仅检查发运凭证，无法证实应收账款的真实性。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。该批货物所有权已不属于甲公司，不应纳入盘点范围。

　　【正确答案】 (1)不恰当。评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。

　　(2)不恰当。未在财务报表中充分披露，属于披露错报，应当根据情况发表非无保留意见的审计报告。

　　(3)不恰当。应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。