2020年注册会计师审计精选试题：审计沟通_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第七条。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

　　【点评】本题考查与治理层沟通的事项——注册会计师与财务报表审计相关的责任。需要注意的是，对于管理层、治理层以及注册会计师各自承担的责任，并不会因他人承担了或执行了某项工作而减轻。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，选项A错误;注册会计师应当及时向相应层级的管理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷，而不是向治理层通报，选项C错误;注册会计师应当以书面方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注内部控制缺陷，选项D错误。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。所以ABC注册会计师都属于前任注册会计师;选项B，正在参与竞标的注册会计师不属于后任注册会计师。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】独立的对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任，如果在审计报告中说明，则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】如果准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第24条，参考《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》第24条。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，注册会计师应当就其独立性，以书面形式与治理层沟通。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第19-23条。

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面质量的看法;(2)审计工作中遇到的重大困难;(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;(4) 影响审计报告形式和内容的情形(若有);(5)审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

　　如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响;(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　18.【正确答案】B

　　【答案解析】与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。

　　19.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第8、12、15、16条。

　　20.【正确答案】C

　　【答案解析】除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　22.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，前后任注册会计师沟通的前提是征得被审计单位的同意;选项C，前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式进行;选项D，尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将此沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作底稿的轨迹。

　　23.【正确答案】D

　　【答案解析】无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

　　24.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。选项C，正确。选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

　　25.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D是接受委托后才会考虑的问题。

　　26.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。

　　二、多项选择题

　　27.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均可列入与治理层沟通内容。需要特别注意的是选项B注册会计师对财务报表审计并不能减轻管理层和治理层的责任。

　　28.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》应用指南第6条。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷;选项B，在进行风险评估时，注册会计师了解内部控制的目的是涉及适合具体情况的审计程序，而不是对内部控制的有效性发表意见;选项C，无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷;选项D，注册会计师的目标是，向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷，参考《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》第七条。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。

　　31.【正确答案】ABC

　　【答案解析】对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，可能需要尽快沟通，来使这些重大困难尽快得到解决。

　　32.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第5条。

　　33.【正确答案】AC

　　【答案解析】前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务;而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。

　　34.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　35.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　36.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】四个选项都符合要求。如果被审计单位是上市实体，注册会计师除了沟通以上内容还应与治理层额外沟通一些内容。

　　37.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上事项均需要与治理层进行沟通。需要注意的是选项C并不是全部的内部控制缺陷。

　　38.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项都是正确的。对于选项D，如果需要沟通补充事项。则识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的。

　　39.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上说法均正确。选项B跟选项D如果要与治理层沟通，则要考虑这种沟通是否可以达到目标，比如拟就某一事项与管理层沟通，那么在管理层中已经存在了治理层，则需要考虑对整个沟通过程记录的充分性，否则就会影响到最终的沟通效果。所以选项BD说法是正确的。

　　40.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，沟通通常由后任注册会计师主动发起，需要征得被审计单位同意;选项C，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于工作底稿。

　　41.【正确答案】BCD

　　【答案解析】接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误;查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误;在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

　　42.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项C，必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。