2020年注册会计师审计精选试题：对舞弊和法律法规的考虑_第3页

　　参考答案及解析：

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任;选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证;选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师通过执行会计分录测试，能够有效地应对管理层凌驾于内部控制之上的风险。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】分录金额为约整数或尾数一致属于异常的现象，可能存在虚假会计分录或其他调整。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】如果某项错报可能是由于舞弊导致，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】以手工方式生成的会计分录和其他调整通常于月末、季末或年末作出。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】对于选项A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象;对于选项C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等;对于选项D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序;选项B可以参考准则1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑第二十条：如果没有证据表明被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项(除非法律法规禁止)，但不必沟通明显不重要的事项;选项B，如果治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，此时就没有必要与治理层进行沟通;选项C，沟通“通常”采用书面形式，将书面文件送至治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】会计分录测试通常需要了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】对于第二类法律法规，则不一定会对财务报表产生重大影响。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，明显没有达到排放标准却排放废气是违反法规的。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D为常规审计程序。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】“严重”的判定标准是是否有重大法律后果或涉及社会公众利益。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC是管理层编制虚假财务报告的通常表现，选项D是侵占资产中的舞弊手段。

　　16.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产的方式。

　　17.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是舞弊风险评估程序和相关活动。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

　　18.【正确答案】C

　　【答案解析】对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。

　　19.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》三十九条。

　　20.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，会计分录测试的对象包括编制合并报表时做出的调整分录和抵消分录。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】并非所有违反法律法规行为均对财务报表的金额和披露产生直接影响，如遵守经营许可条件对财务报表的金额和披露没有直接影响，故选项C不正确。

　　22.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，属于项目组内部讨论的目的。

　　23.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B属于舞弊风险因素中的“机会”;选项C属于舞弊风险因素中的“态度或借口”因素;选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

　　24.【正确答案】C

　　【答案解析】如果被审计单位在财务报表中对违反法律法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

　　25.【正确答案】A

　　【答案解析】如果认为识别出的或怀疑存在的违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。