2020年注册会计师审计精选试题：风险应对_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】选项BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案;选项D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师在实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】控制测试使用的程序有询问、观察、检查和重新执行。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】测试内部控制运行有效性的程序属于控制测试程序，只有选项B属于控制测试程序。选项A用于了解内部控制;选项CD属于细节测试程序。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】在选项D中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】控制测试可用于被审计单位每个层次的内部控制。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D属于常规审计程序。

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A属于常规审计程序。

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】控制测试不是必须执行的审计程序，另外针对同一认定的控制测试和实质性程序没有必然的先后顺序，选项A错误;当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可以用做本期有效审计证据，只是注册会计师需要在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，选项B错误;控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项D错误。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。

　　18.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制。

　　19.【正确答案】D

　　【答案解析】在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　20.【正确答案】B

　　【答案解析】要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同，会对设计进一步审计程序产生重要影响。

　　22.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C正确。控制环境薄弱属于影响财务报表层次的重大错报风险，其他选项均属于影响认定层次的重大错报风险。

　　23.【正确答案】C

　　【答案解析】对控制运行有效性进行测试是控制测试，属于进一步审计程序，不是风险评估程序。

　　二、多项选择题

　　24.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据;选项D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　　25.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，控制的预期偏差率越高(一定范围内)，则需要实施控制测试的范围越大;选项D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

　　26.【正确答案】ACD

　　【答案解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。

　　27.【正确答案】AB

　　【答案解析】是否实施控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A、选项B错误。

　　28.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。

　　29.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容。

　　30.【正确答案】ACD

　　【答案解析】确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　31.【正确答案】BD

　　【答案解析】评估的认定层次重大错报风险越高，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高，所以选项A不正确;注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报，但不能直接据此发表审计意见，所以选项C不正确。

　　32.【正确答案】ABD

　　【答案解析】对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性测试通常更能够有效应对。

　　33.【正确答案】ACD

　　【答案解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。