2020年注册会计师考试《审计》备考练习：对集团财务报表审计的特殊考虑_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】某组成部分进行外汇交易，这并不表明其对集团具有财务重大性，但会使集团面临导致重大错报的特别风险。也就是说进行外汇交易的组成部分是因风险而重要，而不是因财务而重要，选项C不正确。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】集团至少拥有一个以上的组成部分，选项A不正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定，选项C错误。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B错误。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项B不恰当。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】组成部分注册会计师需要将识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组，选项B不正确。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，收费事宜不在讨论之列。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B恰当。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误;组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误;如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，选项B错误。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序，选项C错误。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项A不正确。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施，选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，即使因为组成部分的原因导致集团项目组未能获取充分、适当的审计证据，并因此出具了非无保留意见的审计报告，在没有法律法规允许的前提下，审计报告中仍然不能提及组成部分注册会计师。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，对于不重要的组成部分审计范围受限，仍有可能获取到充分、适当的审计证据，但受限的原因可能影响到审计意见。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境的直接目的通常都是评估重大错报风险(选项BD)，然后才考虑设计和实施进一步审计程序(所以不选A)。对集团及其环境、集团组成部分及其环境的了解是识别重要组成部分的依据(选项C)。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，只有基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。选项C，集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与“集团”审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，选项A属于具有财务重大性的重要组成部分;选项B属于具有特别风险的重要组成部分;选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分;选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易，说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。

　　11.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项C，如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险，组成部分注册会计师拟定的进一步审计程序的恰当性，并根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】集团项目组参与组成部分注册会计师的工作可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式可能还包括：

　　(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解;

　　(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划(选项A);

　　(3)单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险(选项B);

　　(4)单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序(选项C);

　　(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;

　　(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分(选项D)。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A应为“组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求”;选项C应为“组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)”。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　15.

　　【答案】BC

　　【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　16.

　　【答案】ABD

　　【解析】只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项C不正确。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】组成部分的重要性水平应低于集团财务报表整体的重要性，选项AB错误。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】在确定向集团治理层和集团管理层通报的内容时，集团项目组应当考虑：①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷;②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷;③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。