2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计沟通_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，在与治理层沟通某事项前，注册会计师可能先与管理层讨论，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的;选项B错误，注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围以及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法，在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行频繁的沟通;选项C正确，如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分;选项D错误，如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】一般认为，董事会属于治理层，选项A不正确。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。选项C不正确。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】对于注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷，应当以书面形式与治理层沟通。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：

　　(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项A);

　　(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间(选项B);

　　(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

　　(4)无法获取预期的信息(选项D);

　　(5)管理层对注册会计师施加的限制;

　　(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】无论何时(如承接一项非审计服务和在总结性讨论中)就对独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断，就独立性进行沟通都可能是适当的，选项C不正确。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师与治理层沟通的内容包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。其中，关于注册会计师的独立性，如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响;(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。注册会计师与治理层沟通的是对重要性概念的运用，而不是具体的重要性水平，选项D不正确。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】为了保持审计程序的不可预见性，避免损害审计的有效性，注册会计师不能就具体的审计计划与治理层沟通，所以选项B错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程，选项A错误;注册会计师不需要设计专门的程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，选项B错误;如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师可以根据审计范围受到的限制发表非无保留意见，但不一定出具无法表示意见的审计报告，选项C错误。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D正确的表述应为：在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】后任注册会计师如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，有责任提请被审计单位告知前任注册会计师，选项A错误。接受委托后的沟通不是必要的，接受委托前的沟通是必要的，选项B错误。接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，需要征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，选项D错误。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】沟通可以采取书面形式，也可以采取口头形式，选项A错误;后任注册会计师负有主动沟通的义务，但需要征得被审计单位的同意，选项B错误;后任注册会计师负有主动沟通的义务，选项C错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，对于自身与财务报表审计相关的责任，注册会计师应当就其责任与治理层进行沟通;选项B错误，注册会计师承担对财务报表审计的责任并不能减轻管理层和治理层的责任;选项C，注册会计师应当和治理层沟通财务报表审计中发现的且与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项;选项D，审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项A);②不合理地要求缩短完成审计工作的时间(选项B);③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(选项D);④无法获取预期的信息;⑤管理层对注册会计师施加的限制;⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间(选项C)。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用(选项A);(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断(选项B);(6)针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施(选项D)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】在向治理层和管理层提供值得关注的内部控制缺陷的信息时，注册会计师应当特别说明下列事项：

　　(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见(选项A错误);

　　(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞)(选项B错误，选项D正确);

　　(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷(选项C错误)。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】前任注册会计师包括“上期前任”与“本期前任”。无论上期财务报表历经几次审计，只有最后对外公布了审计报告的会计师事务所才属于“上期前任”，如选项A。“本期前任”则包括与客户签订了本期财务报表审计业务约定书的所有其他会计师事务所，无论其是否完成了审计，如选项B、C。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】前任注册会计师通常包括两种情况：已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师(此题中指的是X会计师事务所注册会计师);接受委托但未完成审计工作、已经或可能与委托人解除业务约定的某会计师事务所的注册会计师(此题中指的是S会计师事务所注册会计师)，所以选项AD正确。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要的审计程序，选项A错误。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】接受委托前的必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何(选项B正确)，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧(选项A正确)。(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因(选项D正确)。