2020年注册会计师《审计》章节考点试题：生产与存货循环的审计_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 原材料成本的计量较为简单，通常通过对采购成本的审计进行测试;在产品和产成品的单价较为复杂，包括测试原材料成本、人工成本和制造费用的归集和分摊。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 存货监盘不涉及到核对附注中披露的问题，故不能为附注披露的完整性提供证据，选项A错误。在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。例如，在监盘中注意到某些存货已经被法院查封，需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是否受到限制。选项D，存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对所有权不属于被审计单位的存货，虽然不被纳入监盘范围，但是注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货，选项B错误;在盘点结束后，需要回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签，选项C错误;不属于本单位的代其他方保管的存货需要单独堆放并作标识，选项D错误。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计中的困难、时间或成本等事项本身，“不”可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。选项B，对于受托代存的存货，也要向所有权人进行函证，这样做的目的就是为了确定这部分存货所有权归属的正确性，避免被审计单位将自己的存货说成是第三方寄存的存货。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难，导致存货审计复杂的主要原因包括：(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目;(2)存货存放于不同地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放在便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难;(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难;(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难;(5)不同企业采用的存货计价方法存在多样性。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师还可以采用下列分析程序：(1)比较前后各期的主要库存商品的毛利率(按月、按生产线、按地区等)、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因;(2)核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释;(3)比较库存商品销售量与生产量或采购量之间的差异，并分析其合理性。另外，比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异也属于发现异常的分析程序。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 对于选项B，如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点;对于选项C，注册会计师运用分析程序，只是有助于注册会计师形成审计结论;对于选项D，存货计价测试包括两个方面，一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，二是是否恰当计提了存货跌价损失准备。

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知;选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日(而非审计报告日)之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：(1)交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险;(2)成本核算的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 由于存在第三方，可以向第三方函证存货情况，选项A正确。审计工作底稿应记录审计中遇到的重大问题，因此查阅以前年度存货监盘工作底稿可以了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题，选项B正确。监盘是观察被审计单位的存货盘点，并实施适当地抽查，如果存货的内容、性质重要、内部控制不完善、重大错报风险，此时注册会计师监盘的范围就要大一些，这样才能获取期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，选项C正确。存货监盘程序包括对被审计单位盘点的观察和对已盘点的存货检查，并形成相应记录，选项D正确。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存货，注册会计师应实施的审计程序包括：1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序;3.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);4.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;5.检查与第三方持有的存货相关的文件记录;6.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

　　13、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试;选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)不恰当。分析程序不能用于控制测试。(1.2分)

　　事项(2)恰当。(1.2分)

　　事项(3)不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造或篡改的迹象，注册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。(1.2分)

　　事项(4)不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。(1.2分)

　　事项(5)不恰当。注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。(1.2分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)存在不当之处。存货监盘的目标是获取存货数量和状况的审计证据，不仅仅是获取数量方面的审计证据。(1分)

　　(2)存在不当之处。A注册会计师应确定收到的存货是否记入2014年12月31日的存货，如果需要，应当纳入存货监盘范围。(1分)

　　(3)存在不当之处。A注册会计师应当根据甲公司参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强复核与监督。(1分)

　　(4)存在不当之处。对于所有权不属于甲公司的代柜台承租商保管的存货，不应纳入盘点范围。(1分)

　　(5)存在不当之处。应进行必要的开箱检查。(1分)

　　(6)存在不当之处。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。(1分)

　　3、

　　【正确答案】 (1)不妥当(0.5分)。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目(1分)。

　　(2)不妥当(0.5分)。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人(1分)。

　　(3)不妥当(0.5分)。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性(1分)。

　　(4)不妥当(0.5分)。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序(1分)。