2020年注册会计师审计经典试题及答案（15）_第3页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体的应对措施，是针对的整个报表层次而言的。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 一般情况下控制测试在期中执行更具有积极作用，因此选项D不正确。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大(而不是所有)的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果评估控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且以细节测试为主。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试;选项BC，属于控制测试。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，属于以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动，那么注册会计师可以考虑利用以前获取的审计证据。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求;选项BD为准则要求的;选项C的程序为必须实施的，但并非题目所需的应对措施。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序;选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大;计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广;确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的;选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项ACD都属于进一步审计程序;选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(且执行控制测试符合成本效益原则);(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项AB是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序;选项CD也可作为控制测试的一种程序。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此选项ABD均正确。选项C，因为注册会计师要确定手工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，手工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。所以两者是反向关系，选项D不正确。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B不正确，如果控制预期运行无效，一般不进行控制测试;选项C不正确，注册会计师必须在剩余期间实施追加程序，不能将期中测试得出的结论推理到期末;选项D不正确，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：①对特定认定使用实质性分析程序的适当性;②对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;③作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　14、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

　　15、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求;选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证;选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款;选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。

　　16、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。