2020年注册会计师《审计》考试备考试题及答案10_第3页

　　三、简答题

　　1、企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，甲公司内部控制评价体系的部分内容以及注册会计师针对内部控制审计相关观点如下：

　　(1)在内部控制审计中，注册会计师确定企业的内部控制评价报告对要素的列报不完整或者不恰当，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由，而不是发表保留意见或否定意见。

　　(2)注册会计师在因审计范围受到限制而出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应在审计报告中指明所执行的程序和内部控制审计的特征。

　　(3)甲公司聘请丙会计师事务所为公司提供内部控制审计服务。因为当年具有证券期货业务资格的乙会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请丙会计师事务所。

　　(4)甲公司销售部门于2017年1月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2017年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2016年12月31日之后，甲公司认为，该事项不影响会计师事务所对本公司2016年度内部控制有效性出具审计意见，审计项目组针对该情况未提出异议。

　　(5)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责;丙会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托丙会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。

　　(6)关于内部控制审计的范围，董事会同意丙会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，丙会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。

　　<1> 、要求：根据《企业内部控制评价指引》的要求，分析、判断上述(1)至(6)相关内容是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所接受甲公司委托为其进行整合审计。注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。项目组成员有如下观点：

　　(1)在执行内部控制审计时，对于内部控制中可能存在的重大缺陷领域，选择在期中测试内部控制，并增加相关内部控制的控制测试量。

　　(2)在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，项目组认为不需要再测试针对同样认定的其他控制。

　　(3)甲公司财务人员每月与前25名主要客户对账，如有差异进行调查。项目组以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定控制运行频率是每月1次，最小样本规模区间是2～5次。

　　(4)项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异200万元，且差异存在已超过1年。经过与甲公司治理层沟通，甲公司在2016年12月31日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有运行，项目组认为在基准日前已经整改，不再将其视为重大缺陷。

　　(5)审计项目组在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。

　　(6)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。

　　<1> 、要求：请根据内部控制审计相关指引的规定，逐项指出(1)至(6)的观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。