2020年注册会计师《审计》基础练习（七）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 通常认为，选项ACD属于具有较高估计不确定性的会计估计。选项B，从交易获得的数据如公布的利率或证券交易价格中得出的会计估计具有较低的不确定性。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A属于注册会计师识别关联方交易存在的审计程序。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 若会计估计差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理层调整，故选项B不合理。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 会计估计和会计政策属于被审计单位在处理相关业务时遵循的依据，而这其中会计估计和会计政策一般不具重叠性，因此提到的会计估计对会计政策变更的影响性的描述是不恰当的。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计估计属于审计中的一部分，尽管不具备专业胜任能力，但注册会计师仍可以采用其他的方法来做出点估计或区间估计。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 管理层做出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据。此时认为不涉及估计的不确定性，选项D错误。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师应当向管理层询问下列事项：(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月的，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制;选项D，注册会计师一般无需专门对期初余额发表意见。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于选项A，如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应先提请被审计单位进行调整，如拒绝调整，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。对于选项B，根据审计准则，被审计单位的授权应是书面的，而不能是口头的。对于选项C，应先提请被审计单位进行调整，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师才考虑该事项对审计意见的影响。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准可能表明关联方能够施加支配性影响。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，会计估计的性质，比如对不同事项作出的会计估计其不确定性不同。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述四点外还包括：与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易;循环交易;采用特殊交易模式或创新交易模式;交易标的对被审计单位或交易对手而言不具有合理用途;交易价格明显偏离正常市场价格;非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易;不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第5号—重大非常规交易》。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，以确定其适当性;选项B，管理层对超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的，应当确认其潜在影响;选项C，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日后的12个月。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上说法都是正确的。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查会计估计审计中CPA评价会计估计的合理性并确定错报;选项A，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，属于判断错报;选项D，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所做的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项AC错误;注册会计师获取独立估计有两条渠道，一是自行做出;二是通过独立于被审计单位的其他人士，故选项B错误。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选;选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 项目组内部讨论时，应当特别关注由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性，所以四个选项都可能属于讨论的内容。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求;(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;(3)了解管理层如何作出会计估计。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素。

　　14、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12 个月。选项B，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在;选项C，如果影响持续经营的迹象达到重大时，注册会计师需要考虑采取进一步措施。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 当提请管理层进行调整而未接受调整意见时，才会考虑对财务报表发表保留意见或否定意见。

　　16、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 这种情况下，应当视为审计范围受限，发表保留意见或无法表示意见。

　　17、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分进行说明，而不是增加强调事项段。参考《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第21条。