2022年注册会计师《会计》章节预习：负债

　　1[.单选题]某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是()。

　　A.20万元

　　B.0万元

　　C.5万元

　　D.15万元

　　[答案]A

　　[解析]按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65-(50-5)-15=5(万元);因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20(15+5)万元。本题中，上月末转出未交增值税的分录为：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)15贷：应交税费——未交增值税15本月发生的未交增值税=65-(50-5)-15=5(万元)交纳本月增值税15万元的分录为：借：应交税费——应交增值税(已交税金)15贷：银行存款15转入本月未交增值税借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)5贷：应交税费——未交增值税5因此累计形成的未交增值税金额=15+5=20(万元)。

　　2[.单选题]甲公司2×19年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为()万元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　[答案]D

　　[解析]发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。

　　3[.单选题]甲公司经批准于2×19年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2×19年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为()万元。

　　A.45789.8

　　B.4210.2

　　C.50000

　　D.0

　　[答案]B

　　[解析]可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元),权益成分公允价值=50000-45789.8=4210.2(万元)。2.转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转换股份时借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)贷：股本(股票面值×转换的股数)资本公积——股本溢价(差额)

　　4[.单选题]某股份有限公司于2×18年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×19年度确认的利息费用为()万元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　[答案]A

　　[解析]该债券2×18年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2×19年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。会计分录如下：2×18年1月1日借：银行存款194.65应付债券—利息调整5.35贷：应付债券—面值2002×18年12月31日借：财务费用等11.68贷：应付利息10应付债券—利息调整1.682×19年12月31日借：财务费用等11.78贷：应付利息10应付债券—利息调整1.78

　　5[.单选题]甲公司为增值税一般纳税人，原材料适用的增值税税率为13%。2×18年发生的部分交易或事项如下：7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款1000000元，增值税税额为130000元，对方代垫运费1000元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法支付。甲公司对确实无法支付的应付款项，应转入的科目是()。

　　A.其他业务收入

　　B.资本公积

　　C.盈余公积

　　D.营业外收入

　　[答案]D

　　[解析]本来应该支付的款项现在不用支付了，这是企业的一种收益，计入营业外收入。

　　6[.多选题]下列各项中，应计入相关资产成本的有()。

　　A.按规定计算缴纳的印花税

　　B.按规定计算缴纳的契税

　　C.委托加工应税消费品收回后直接用于以不高于受托方应税消费品的计税价格销售的，由受托方代收代缴的消费税

　　D.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税

　　[答案]BC

　　[解析]按规定计算缴纳印花税应计入税金及附加，选项A错误;委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。委托加工应税消费品收回后直接用于以不高于受托方的计税价格出售的，由受托方代扣代缴的消费税应计入成本，选项D错误。

　　7[.多选题]对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有()。

　　A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

　　B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

　　C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

　　D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

　　E.随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变

　　[答案]BD

　　[解析]债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误;债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本也是逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，应付利息保持不变，选项E错误。

　　8[.多选题]某公司经批准于2018年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为9%，债券发行价格为96.11万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。基于上述资料计算的如下会计指标中正确的有()。

　　A.2019年末应付债券的摊余成本为97.47万元

　　B.2019年实际利息费用为8.71万元

　　C.该债券每年的实际利息费用呈逐年上升趋势

　　D.该债券的摊余成本呈逐年下降趋势

　　E.如果该债券为到期一次还本付息债券，则无论其发行价如何，其摊余成本和实际利息费用呈逐年上升趋势

　　[答案]ABCE

　　[解析]

　　9[.多选题]下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有()。

　　A.应付包装物的租金

　　B.应付职工工资

　　C.存入保证金

　　D.应付生育保险费

　　[答案]AC

　　[解析]选项BD，应该通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　10[.多选题]甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)，该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有()。

　　A.支付的加工费

　　B.支付的增值税

　　C.负担的运杂费

　　D.支付的消费税

　　E.支付的材料费

　　[答案]ACE

　　[解析]委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD不正确。