2022年注册会计师《会计》备考习题：金融工具

　　1[.单选题]交易性金融负债初始计量和后续计量，应采用的计量属性分别是()。

　　A.历史成本、公允价值

　　B.公允价值、摊余成本

　　C.公允价值、公允价值

　　D.历史成本、可变现净值

　　[答案]C

　　[解析]交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量。

　　2[.单选题]2×18年1月1日，甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：(1)该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;(2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%;(3)该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为()。

　　A.金融负债

　　B.长期股权投资

　　C.应付债券

　　D.权益工具

　　[答案]D

　　[解析]甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。

　　3[.单选题]关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中，不正确的是()。

　　A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算

　　B.如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债

　　C.如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具

　　D.对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

　　[答案]A

　　[解析]选项A，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务应按金融负债核算。

　　4[.单选题]某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值为50万元，其账面余额为48万元(持有期间计提减值准备1万元)。不考虑其他因素，该企业在重分类日应进行的会计处理，下列表述正确的是()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按48万元入账

　　C.应确认其他综合收益2万元

　　D.应确认投资收益3万元

　　[答案]A

　　[解析]以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此，该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按50万元入账，应确认其他综合其他综合收益=50-(48-1)=3(万元)。会计分录为：借：其他债权投资50债权投资减值准备1贷：债权投资48其他综合收益3

　　5[.单选题]企业持有的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，下列各项表述中，正确的是()。

　　A.与之相关的金融负债通常也要指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以消除或显著减少会计错配

　　B.与之相关的金融负债通常要指定为以摊余成本计量，以消除或显著减少会计错配

　　C.与之相关的金融负债通常要指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，以消除或显著减少会计错配

　　D.企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，可以撤销指定，再重新分类为其他金融资产

　　[答案]A

　　[解析]企业持有的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，与之相关的金融负债通常也要指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以消除或显著减少会计错配;企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一经指定不得撤销。

　　6[.多选题]下列关于公允价值套期的处理，正确的有()。

　　A.被套期项目为以摊余成本计量的金融工具(或其组成部分)的，企业对被套期项目账面价值所作的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销，并计入当期损益

　　B.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，企业应当按照相同的方式对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但不调整金融资产(或其组成部分)的账面价值

　　C.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整

　　D.被套期项目为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，因被套期风险敞口形成的利得或损失应该计入当期损益。

　　7[.多选题]下列关于套期的说法，正确的有()。

　　A.套期属于企业的一项风险管理活动

　　B.套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期

　　C.现金流量套期中，其现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且不影响企业的损益

　　D.境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，现金流量套期中，其现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

　　8[.多选题]下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，表述正确的有()。

　　A.应按照公允价值进行初始计量和后续计量

　　B.企业应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值

　　C.初始计量时发生的相关交易费用应记入“交易性金融负债”

　　D.期末公允价值高于其账面余额的差额，应贷记“公允价值变动损益”，同时借记“交易性金融负债——公允价值变动”

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，应计入当期损益;选项D，应借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融负债——公允价值变动”。

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