2022年注册会计师《会计》备考习题：每股收益

　　1[.单选题]下列关于每股收益列报的说法中，不正确的是()。

　　A.与合并报表一同提供的母公司财务报表中，不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报

　　B.合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报

　　C.在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示

　　D.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

　　[答案]B

　　[解析]企业对外提供合并财务报表的，仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。

　　2[.单选题]某企业20×9年和20×0年归属于普通股股东的净利润分别为1600万元和2000万元，20×9年1月1日发行在外的普通股为800万股，20×9年4月1日按市价新发行普通股160万股，20×0年1月1日分派股票股利，以20×9年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。20×0年度比较利润表中20×0年和20×9年基本每股收益分别为()。

　　A.1.99元/股和1.92元/股

　　B.1.60元/股和1.92元/股

　　C.1.60元/股和1.34元/股

　　D.1.99元/股和1.34元/股

　　[答案]C

　　[解析]20×0年度发行在外普通股加权平均数=(800+160)×1.3×12/12=1248(万股)，1.3是代表“以20×9年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股”，所以当发放股票股利后，新股数=原股数+原股数/10×3=原股数×1.3。20×0年度基本每股收益=2000/1248=1.60(元/股)。20×9年度发行在外普通股加权平均数=800×12/12+160×9/12=920(万股)，考虑股票股利后，在20×0年度比较利润表中20×9年基本每股收益=1600/(920×1.3)=1.34(元/股)。在20×0年计算每股收益时需要考虑分配的股票股利，但是20×9年的每股收益计算没有考虑，为了体现前后每股收益具有可比性，需要重新计算20×9年的每股收益。

　　3[.单选题]甲公司为上市公司，2×18年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股权，形成非同一控制下企业合并。乙公司2×18年7月1日，对外发行200万份可用于购买其普通股的股份期权，期权行权价格为4元，甲公司持有其50万份认股权证，当年无认股权证被行权。甲公司2×18年期初发行在外普通股为600万股，当年实现净利润3000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利);乙公司2×18年期初发行在外普通股为900万股，当年实现净利润2500万元，1月至12月乙公司普通股平均市价为每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市价为10元。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易，本年甲乙公司均没有发生其他影响发行在外股数的因素。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表中稀释每股收益为()。

　　A.7.86元/股

　　B.7.92元/股

　　C.2.6元/股

　　D.5元/股

　　[答案]A

　　[解析]乙公司：基本每股收益=2500/900=2.78(元/股);调整增加的普通股股数=200-200×4/10=120(万股);稀释每股收益=2500/(900+120×6/12)=2.60(元/股)。6/12是发行在外的时间权数，因为是2×18年7月1日对外发行的股份期权，所以120×6/12。甲公司合并报表中：基本每股收益=(3000+2.78×900×70%)/600=7.92(元/股);稀释每股收益=(3000+2.60×900×70%+2.60×120×50/200)/600=7.86(元/股)其中：①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=3000(万元)②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=2.60×900×70%=1638(万元)③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=2.60×120×50/200=78(万元)因此，甲公司合并报表的稀释每股收益=(3000+1638+78)/600=7.86(元/股)，与前述的计算结果一致。

　　4[.单选题]甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股，当年度，甲公司合并报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：(1)2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发;(2)2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是()。

　　A.0.49元/股

　　B.0.56元/股

　　C.0.51元/股

　　D.0.53元/股

　　[答案]A

　　[解析]甲公司2×16年发行在外普通股加权平均数=8000×1.2-960×2/12=9440(万股);甲公司2×16年基本每股收益=4600/9440=0.49(元/股)。

　　5[.多选题]下列关于稀释每股收益的说法正确的有()。

　　A.稀释每股收益是以基本每股收益为基础计算的

　　B.在计算稀释每股收益时，对于包含负债成分和权益成分的金融工具不仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失，还需要调整属于权益部分的相关利得或损失

　　C.稀释每股收益的分母应该为普通股的加权平均数和假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数加权平均数之和

　　D.假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外的时间进行加权平均计算

　　[答案]ACD

　　[解析]在计算稀释每股收益时，对于包含负债成分和权益成分的金融工具仅需要调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失，选项B错误。

　　6[.多选题]下列关于稀释每股收益的计算，处理正确的有()。

　　A.企业应根据稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用对归属于普通股股东的当期净利润进行调整

　　B.计算合并财务报表的每股收益时，分子应包括母公司和子公司当期净利润

　　C.以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　D.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　7[.多选题]对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有()。

　　A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.发行的行权价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　D.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。

　　8[.多选题]下列关于每股收益的说法中，正确的有()。

　　A.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定

　　B.计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和

　　C.对于稀释性认股权证、股份期权等，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额

　　D.存在多种稀释性因素时，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值

　　[答案]ABCD

　　[解析]基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定，选项A正确。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和，选项B正确。对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整分子净利润金额，选项C正确。存在多种稀释因素时，为了反映潜在普通股最大的稀释作用，应当按照个潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直到稀释每股收益达到最小值，选项D正确。

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