2022年注册会计师《会计》章节预习：资产减值

　　1[.单选题]2×19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。2×19年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。不考虑其他因素。则甲公司2×19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是()万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.850

　　D.1000

　　[答案]B

　　[解析]对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为2800万元，所以该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700(万元)。

　　2[.单选题]甲公司2×14年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2800元，预计剩余使用寿命为4年，预计净残值为100万元。2×19年年末该项固定资产的可收回金额为2500万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2×19年12月31日的账面价值为()。

　　A.2100万元

　　B.2200万元

　　C.2175万元

　　D.2125万元

　　[答案]B

　　[解析]甲公司该项固定资产在2×18年12月31日计提减值准备前的账面价值=5000-5000÷10×4=3000(万元)，可收回金额为2900万元(预计未来现金流量现值2900万元高于其公允价值减去处置费用后的净额2800万元)，所以该项固定资产在2×18年12月31日计提减值准备后的账面价值为2900万元(可收回金额低于其账面价值)。该项固定资产2×19年计提的折旧额=(2900-100)÷4=700(万元)，2×19年12月31日考虑减值准备前的账面价值=2900-700=2200(万元)，低于2×19年年末该项固定资产的可收回金额2500万元，由于固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，所以甲公司该项固定资产2×19年12月31日的账面价值为2200万元。

　　3[.单选题]甲公司属于矿产采掘企业，在某山区经营一座有色金属矿山。根据相关法规的规定，必须在完成开采后将该地区恢复原貌。甲公司为恢复原貌确认预计负债1200万元。2×20年12月31日，甲公司对该矿山进行减值测试，考虑到矿山的现金流量状况，将该矿山认定为一个资产组。2×20年12月31日矿山的公允价值为4000万元，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本，为处置该矿山，甲公司预计还需要发生处置费用10万元;矿山预计未来现金流量的现值为5500万元(不包括恢复费用);矿山的账面价值为5550万元。该资产组2×20年12月31日应计提减值准备()万元。

　　A.360

　　B.50

　　C.100

　　D.410

　　[答案]B

　　[解析](已经考虑恢复费用的)资产组的公允价值减去处置费用后的净额=4000-10=3990(万元);(已经考虑恢复费用的)预计未来现金流量的现值=5500-恢复费用1200=4300(万元);资产组的可收回金额应当为两者之间较高者，即资产组的可收回金额为4300万元;(已经考虑恢复费用的)资产组的账面价值=5550-恢复费用1200=4350(万元);资产组的账面价值4350万元>资产组的可收回金额4300万元，应计提减值准备=4350-4300=50(万元)。

　　4[.单选题]下列说法中，错误的是()。

　　A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额

　　B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值

　　C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

　　D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

　　[答案]B

　　[解析]资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　5[.单选题]甲公司属于矿业生产企业，法律要求矿业生产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。假定甲公司为恢复费用目前确认的预计负债的账面金额为2000万元。2019年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为4500万元(考虑了复原表土覆盖层的成本)。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，未考虑恢复费用;矿山的账面价值为7000万元(未扣除恢复山体原貌的预计负债)。该资产组2019年12月31日应计提减值准备为()万元。

　　A.600

　　B.400

　　C.200

　　D.500

　　[答案]B

　　[解析]考虑恢复费用后的预计未来现金流量现值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组应计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。

　　6[.多选题]下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有()。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专利技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

　　7[.多选题]下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有()。

　　A.商誉减值准备

　　B.存货跌价准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资

　　[答案]BC

　　[解析]选项A，商誉的减值准备不得转回;选项D，其他权益工具投资不计提减值准备。

　　8[.多选题]下列关于商誉的会计处理中，正确的有()。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　C.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

　　9[.多选题]2×16年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元，预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

　　B.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

　　D.2×17年末资产组的账面价值为3800万元

　　[答案]ABD

　　[解析]选项A、B，2×16年计提减值前资产组包含商誉的账面价值是5500万元，可收回金额为4000万元(现金流量现值4000万元与公允价值减去处置费用后的净额3900万元孰高)，2×16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500(万元)，先冲减商誉的金额300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1200万元，合计减值准备金额为1500万元;选项A、B正确。选项C、D，商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，2×17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额为5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项D正确

　　10[.多选题]下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有()。

　　A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

　　E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　[答案]ABCDE