2021年注册会计师《会计》章节练习：外币折算

　　1[.单选题]甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年8月1日，将25000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.50元人民币，中间价为1美元=6.55元人民币，卖出价为1美元=6.60元人民币，该项外币兑换业务产生的汇兑差额是()元人民币。

　　A.1250

　　B.2500

　　C.0

　　D.1875

　　[答案]A

　　[解析]企业用美元换人民币，从银行角度是买入美元，所以兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。汇兑差额=25000×(6.55-6.50)=1250(元人民币)。会计分录如下：借：银行存款——人民币162500(25000×6.50)财务费用——汇兑差额1250贷：银行存款——美元163750(25000×6.55)

　　2[.单选题]甲公司按年计算汇兑损益。2×20年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元=7.35元人民币。2×20年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。2×20年12月31日的即期汇率是1欧元=7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为()万元人民币。

　　A.145.4

　　B.140

　　C.284

　　D.0

　　[答案]A

　　[解析]10月2日，购入A商品：借：库存商品——A(100×10×7.35)7350贷：银行存款——欧元735012月31日，计提存货跌价准备：成本10×10×7.35-可变现净值10×8×7.37=145.4(万元人民币)。借：资产减值损失145.4贷：存货跌价准备145.4对于汇率的变动和计提存货跌价准备的金额不需要进行区分，计入当期损益。

　　3[.单选题]甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=6.94元人民币。2×19年8月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.93元人民币;2×20年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.96元人民币。2×20年1月末甲公司“股本”科目期末余额为()人民币。

　　A.12080万元

　　B.6060万元

　　C.6030万元

　　D.13890万元

　　[答案]D

　　[解析]“股本”科目期末余额=1000×6.93+1000×6.96=13890(万元人民币)。2×19年8月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款—美元6930贷：股本(1000×6.93)69302×20年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款—美元6960贷：股本(1000×6.96)6960注意问题：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。

　　4[.单选题]企业在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是()。

　　A.纳税使用的货币

　　B.母公司的记账本位币

　　C.注册地使用的法定货币

　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　[答案]D

　　[解析]企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　5[.单选题]下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是()。

　　A.列入负债项目

　　B.列入少数股东权益项目

　　C.列入其他综合收益项目

　　D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

　　[答案]B

　　[解析]少数股东的外币报表折算差额在合并资产负债表中列入“少数股东权益”项目

　　6[.多选题]下列关于境外经营处置的说法中，正确的有()。

　　A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益

　　B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，转入处置当期损益

　　D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，全部自所有者权益项目转入处置当期损益

　　[答案]ABC

　　[解析]企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，转入处置当期损益，选项D错误。

　　7[.多选题]甲公司发生的交易及相应的外币处理如下：(1)为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;(2)自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备;(3)以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益;(4)收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有()。

　　A.以外币计价的存货跌价准备计提

　　B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

　　C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

　　D.股东作为出资投入的外币资本的折算

　　[答案]ABC

　　[解析]企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项D错误。

　　8[.多选题]下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

　　D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

　　[答案]ABC

　　[解析]持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用;如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。

　　9[.多选题]下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有()。

　　A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

　　B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

　　C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

　　D.部分处置境外经营子公司且不丧失控制权时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额(其他综合收益)，转入少数股东权益

　　[答案]ACD

　　[解析]合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　10[.多选题]下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有()。

　　A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目用“期初未分配利润+当期利润表折算净利润-本期计提盈余公积等利润分配的金额”计算得出。