2021年注册会计师《会计》章节练习：股份支付

　　1[.单选题]下列各项交易或事项中，属于股份支付的是()。

　　A.股份有限公司向其股东分派股票股利

　　B.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价

　　C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

　　D.股份有限公司向其高管授予股票期权

　　[答案]D

　　[解析]选项A是分配股利;选项B是以股票为对价的企业合并;选项C是债务重组;只有选项D是股份支付。

　　2[.单选题]A公司为一上市公司。2×19年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2×19年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2×21年12月31日A公司100名管理人员的实际离开比例为10%。假设剩余90名职员在2×22年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。因行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为()。

　　A.36000元

　　B.300000元

　　C.306000元

　　D.291000元

　　[答案]C

　　[解析]在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额=100×(1-10%)×100×30=270000(元)，所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90×5×100+270000-90×100×1=306000(元)。本题相关的账务处理：借：银行存款45000资本公积——其他资本公积270000贷：股本9000资本公积——股本溢价306000

　　3[.单选题]A上市公司管理层于20×2年12月25日审议通过一项股份支付计划，公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，要求这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在20×2年12月25日的公允价值为每份12元。20×3年有2名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;20×4年又有3名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30%，并将授予日期权的公允价值修正为9元/份，20×4年A公司应确认的成本费用为()。

　　A.1600万元

　　B.1200万元

　　C.950万元

　　D.800万元

　　[答案]B

　　[解析]A公司20×3年应确认的成本费用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1600(万元)A公司20×4年应确认的成本费用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1600=1200(万元)企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。所以本题中在计算20×4年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。

　　4[.单选题]关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是()。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　C.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　D.接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付

　　[答案]D

　　[解析]选项D，应该作为现金结算的股份支付来处理。接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。

　　5[.单选题]关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是()。

　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量

　　B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

　　D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　[答案]B

　　[解析]选项B，应当在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。比如预计以后期间会有2人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用的总金额，再减去上期确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。选项C，会计分录为：借：管理费用等贷：资本公积——股本溢价

　　6[.多选题]下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有()。

　　A.将取消或结算作为加速可行权处理(因未满足可行权条件而被取消的除外)，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

　　C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

　　D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

　　[答案]ABC

　　[解析]在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益处理。

　　7[.多选题]根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，可行权条件一般包括()。

　　A.股价增长率

　　B.服务期限条件

　　C.非市场条件

　　D.销售指标实现情况

　　[答案]ABCD

　　[解析]可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。其中业绩条件包括市场条件(比如，股价增长率)和非市场条件(比如，销售指标、利润指标的实现情况)。

　　8[.多选题]下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有()。

　　A.模拟股票

　　B.股票期权

　　C.限制性股票

　　D.现金股票增值权

　　[答案]AD

　　[解析]以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　9[.多选题]甲公司20×4年初经股东会批准，开始实施一项股权激励计划，该股权激励计划的内容是：甲公司向70名管理人员每人授予6000份的股票期权，约定自20×4年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股4元的价格购买6000份甲公司股票。20×4年，有4名管理人员离职，预计未来将有6名管理人员离职。20×5年，又有5名管理人员离职，预计未来将有5名管理人员离职。授予日股票期权的公允价值为每股5元，20×4年末公允价值为每股6元。20×5年末，甲公司将该取票期权的公允价值修改为每股4元。不考虑其他因素，下列甲公司的处理中正确的有()。

　　A.甲公司该项股权激励计划属于权益结算的股份支付，应按照授予日公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用

　　B.20×4年末应确认的费用金额为72万元

　　C.甲公司20×5年末对股票期权公允价值的修改属于不利修改，应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额

　　D.20×5年末应确认的费用金额为29.6万元

　　[答案]AC

　　[解析]20×4年末应确认的费用金额=(70-4-6)×0.6×5×1/3=60(万元)，20×5年末应确认的费用金额=(70-4-5-5)×0.6×5×2/3-60=52(万元)，选项BD错误。

　　10[.多选题]下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有()。

　　A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量

　　B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量

　　C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用

　　D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益

　　E.在可行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理;选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。

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