2021年注册会计师《会计》章节练习：借款费用

　　1[.单选题]下列事项中，不属于借款费用的是()。

　　A.因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额

　　B.因借入外币一般借款产生的汇兑差额

　　C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

　　D.因借款发生的溢折价的摊销额

　　[答案]A

　　[解析]选项A属于折溢价，而不是折溢价的摊销，所以不属于借款费用。

　　2[.单选题]在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是()。

　　A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　C.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　D.没有规定

　　[答案]A

　　[解析]按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　3[.单选题]A公司为建造一项设备于2×12年发生资产支出情况如下：2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：2×11年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。A公司2×12年一般借款费用资本化期间为()。

　　A.1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　B.1月1日至12月31日

　　C.2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

　　D.2月1日至12月31日

　　[答案]C

　　[解析]本题考查的知识点：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　4[.单选题]下列表述中，正确的是()。

　　A.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化

　　B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检查时间累计为4个月，借款费用应该暂停资本化

　　C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的地方，但不影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化

　　D.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

　　[答案]A

　　[解析]选项B，属于正常中断，所以不需要暂停资本化;选项CD，购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态，应该停止资本化。

　　5[.单选题]甲公司建造生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是()。

　　A.119.5万元

　　B.122.5万元

　　C.139.5万元

　　D.137.5万元

　　[答案]A

　　[解析]专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元)一般借款资本化金额=1000×3/12×7%=17.5(万元)20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)

　　6[.单选题](2018年)20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年。年利率为7%(与实际利率相同)。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是()。

　　A.262.50万元

　　B.202.50万元

　　C.350.00万元

　　D.290.00万元

　　[答案]B

　　[解析]甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5000×7%×9/12-60=202.5(万元)。

　　7[.单选题](2013年)甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是()。

　　A.119.50万元

　　B.122.50万元

　　C.137.50万元

　　D.139.50万元

　　[答案]A

　　[解析]应予资本化的利息费用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(万元)。

　　8[.多选题]不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有()。

　　A.2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工

　　B.2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

　　C.2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工

　　D.2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　[答案]BD

　　[解析]满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　9[.多选题]下列项目中，会使借款费用资本化金额增加的有()。

　　A.在建一年的厂房占用的专门借款产生汇兑损失

　　B.符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用

　　C.工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益

　　D.用专门借款支付在建工程人员工资

　　[答案]AB

　　[解析]选项A，会计的账面是以人民币记账，外币借款发生汇兑损失即以后花更多的钱偿还外币债务。比如500万美元借款，以前折算为人民币3000万，现在折算为人民币3100万，现在偿还债务要多花100万，所以是增加。选项C，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。

　　10[.多选题]下列关于企业借款的各项表述中，正确的有()。

　　A.专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

　　B.专门借款可以有明确用途，也可以暂时没有明确用途

　　C.一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产

　　D.企业同时有专门借款和一般借款，优先使用专门借款

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。