2020年注册会计师考试会计考前测试卷及答案（六）_第4页

　　四、综合题

　　甲公司为上市公司，2×18年发生相关交易如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司从乙公司处购入一台生产用机器设备。该设备购买价款为900万元;合同约定，甲公司采用分期付款方式支付购买价款，合同期限为3年，每年末甲公司向乙公司支付300万元款项。购入当日，甲公司另支付14.2万元的运杂费，该设备运抵后即达到预定使用状态并投入使用。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用工作量法计提折旧，预计该设备生产的产品总量为10 000万件;至2×18年末，该设备共生产产品850万件。

　　甲公司于年末向乙公司支付300万元款项。假定甲公司适用的折现率为10%，至年末该设备生产的产品已全部对外出售。已知：(P/A，10%，3)=2.486。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司开始建造一条生产线，该工程只占用了一笔一般借款，该笔借款系2×17年1月1日借入，借款金额500万元，期限为3年，年利率为6%。该生产线于2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。甲公司当年发生的资产支出为：1月1日支付购买工程用设备款300万元，7月1日支付工程用材料款100万元，10月1日支付其他费用180万元。甲公司按年计算借款费用资本化的金额;至年末，借款费用以及工程支出已全部支付。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司以银行存款1 200万元为对价，取得丁公司35%的普通股股权，能够对其产生重大影响。投资当日丁公司可辨认净资产公允价值为4 200万元(等于账面价值)。2×18年7月1日至2×18年末，丁公司共实现净利润800万元，宣告并实际发放现金股利60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司和丁公司本年未发生其他交易，至年末已实际收到所享有的股利。

　　(4)2×18年，甲公司共持有两笔债券投资，分别为：①2×17年1月1日取得的A公司同日发行的3年期公司债券200万份，债券票面价值总额为800万元，票面年利率为6%，甲公司支付购买价款800万元;②2×18年1月1日取得B公司同日发行的100万份债券投资，期限为3年，债券票面价值总额为500万元，票面年利率为8%，甲公司支付购买价款450万元，另支付交易费用25万元，经测算，甲公司确认其实际利率为10%。

　　甲公司根据其管理债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，对上述债券投资均作为以摊余成本计量的金融资产核算。上述债券均于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。2×18年12月31日，甲公司收到A公司债券利息48万元，收到B公司债券利息40万元。

　　其他资料：除上述业务以外，甲公司不存在其他与债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目相关的交易和事项;假定不考虑增值税、所得税的影响;假定不考虑其他事项的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×18年1月1日取得固定资产的入账价值，以及2×18年末长期应付款的期末账面价值;编制2×18年该固定资产相关的会计分录;(4分)

　　『正确答案』甲公司分期支付购买价款的现值=900/3×2.486=745.8(万元)

　　固定资产入账价值=745.8+14.2=760(万元)(1分)

　　长期应付款期末账面价值=(900-300)-[(900-745.8)-745.8×10%]=520.38(万元)(1分)

　　分录为：

　　2×18年1月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　760

　　未确认融资费用　　　　(900-745.8)154.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　900

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　　14.2(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　300(0.5分)

　　借：财务费用　　　　　(745.8×10%)74.58

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　74.58(0.5分)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　64.6

　　贷：累计折旧　　 (760×850/10 000)64.6(0.5分)

　　(2)根据资料(2)，分别计算甲公司该笔借款费用应予资本化和费用化的金额，以及自行建造固定资产的入账成本;(2分)

　　『正确答案』借款费用应予资本化金额=(300×12/12+100×6/12+100×3/12)×6%=22.5(万元)(1分)

　　借款费用应予费用化金额=500×6%-22.5=7.5(万元)(0.5分)

　　自行建造固定资产的入账成本=300+100+180+22.5=602.5(万元)(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司与长期股权投资初始及后续计量相关的会计分录;(2分)

　　『正确答案』该事项的有关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　1 470

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　270(1分)

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　(60×35%)21

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　21(0.25分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　21

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　21(0.25分)

　　借：长期股权投资——损益调整　　(800×35%)280

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　280(0.5分)

　　(4)根据上述资料，计算资产负债表中债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目期末列报的金额;(4分)

　　『正确答案』债权投资期末列报金额=(450+25)×(1+10%)-500×8%=482.5(万元)(1分)

　　固定资产期末列报金额=760-64.6+602.5=1 297.9(1分)

　　长期股权投资期末列报金额=1 200+(4 200×35%-1 200)+(800-60)×35%=1 729(万元)(1分)

　　长期应付款期末列报金额=520.38-(300- 520.38×10% )=272.42(万元)(1分)

　　『答案解析』甲公司持有A公司债券投资，至2×18年末，还有1年到期，资产负债表中应于“一年内到期的非流动资产”项目列报，不影响“债权投资”项目列列报金额。

　　(5)根据上述资料，判断上述业务影响当年利润表的项目有哪些，并分别计算其影响金额(不考虑所得税费用的影响);(3分)

　　『正确答案』影响当年利润表的项目有：投资收益、财务费用、营业外收入。(1.5分)

　　影响投资收益的金额=280+800×6%+475×10%=375.5(万元)(0.5分)

　　影响财务费用的金额=745.8×10%+(500×6%-22.5)=82.08(万元)(0.5分)

　　影响营业外收入的金额=4 200×35%-1 200=270(万元)(0.5分)

　　(6)根据上述资料，计算现金流量表中投资活动和筹资活动现金流量净额。(3分)

　　『正确答案』投资活动现金流量净额=(1)-14.2-(2)(300+100+180)-(3)1 200+21-(4)(450+25)+88=-2 160.2(万元)(2分)

　　筹资活动现金流量净额=-300-500×6%=-330(万元)(1分)

　　『答案解析』投资活动现金流量净额=支付固定资产购买价款时的运杂费-14.2-自行建造固定资产的支出(300+100+180)-取得联营企业支付的款项1 200+收到的现金股利金额21-取得B公司债券支付的购买价款和交易费用(450+25)+取得A公司债券利息收入和B公司债券利息收入88

　　筹资活动现金流量净额=分期付款购入固定资产本期支付的款项-300+借款费用的金额-500×6%