2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（十）_第4页

　　四、综合题

　　25.甲股份有限公司(以下简称 “甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。

　　(1)2×17年7月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额416万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。同日，甲公司对A公司的董事会进行改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　在此之前，甲公司持有A公司45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关的增值税。

　　购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

　　(2)2×18年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年1月1日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。

　　(3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

　　①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益);2×17年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。

　　②2×17年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

　　③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×18年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

　　④2×19年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

　　(1)计算2×17年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录。

　　(2)计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

　　(3)根据上述资料，编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的会计分录)。

　　(4)根据资料(2)，假定甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,说明甲公司2×18年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

　　(5)根据上述资料，计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录。

　　26.

　　A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。A公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年3月31日,汇算清缴日为2×20年3月30日。A公司2×20年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项。

　　(1)2×19年，A公司因销售一批中型医疗器械给B公司，产生应收B公司账款1 600万元，至年末账款仍未收到。经调查得知，B公司2×19年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以2×19年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。

　　(2)2×19年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1 000万元。至2×19年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2×19年度确认预计负债600万元。2×20年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。

　　(3)2×19年末，为留住优秀管理人才，A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住，2×20年1月1日上述计划正式开始实施。

　　(4)2×20年2月10日，因产品质量问题，D公司将购入的一批产品退回，A公司已同意，已将退回的商品验收入库，并开出红字增值税专用发票。

　　该业务系A公司2×19年11月1日销售给D公司的一批产品引起，该批产品价款100万元，成本为80万元，至当年年末A公司尚未收到货款。

　　(5)经与贷款银行协商，2×20年2月5日，银行同意A公司一笔将于2×20年7月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。

　　(6)3月5日，甲公司发现2×19年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2×19年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售(假定本事项不考虑所得税影响)。不考虑其他因素影响。

　　(7)A公司2×19年实现净利润3500万元，2×20年3月15日按照净利润的5%计提法定盈余公积。

　　(8)其他资料：

　　①A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率为25%。

　　②A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　③不考虑其他因素影响。

　　(1)根据资料(1)～(6)，逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。(不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理)

　　(2)根据上述调整事项，计算调整处理对A公司2×19年资产负债表中盈余公积的影响金额。