2020年注册会计师《会计》模拟试题及答案（四）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11%。其2×14到2×17年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下。

　　(1)2×14年，甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年，每年年末支付当年租金，年租金120万元。4月5日，甲企业实际购入一栋写字楼，支付价款共计1320万元。该项写字楼随即进入改造阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元(假设均以银行存款支付)。至年末，该写字楼达到预定可使用状态。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司对该写字楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为0。税法规定，该写字楼应采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，净残值为0。

　　(2)2×16年年末，甲公司对该写字楼进行减值测试，发现其类似房产的公允价值下降，其可收回金额为1400万元。

　　(3)2×17年1月1日，由于当地房产市场成熟，满足公允价值模式计量条件，甲公司将其投资性房地产的后续计量模式变更为公允价值模式。当日的市场价格为1700万元。

　　其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司每年均按期收到租金。没有特殊说明，上述成本、租金均不含增值税。

　　<1> 、计算甲公司取得该投资性房地产的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，编制甲公司2×16年计提折旧、收取租金的会计分录;判断2×16年年末甲公司是否对该投资性房地产计提减值准备，说明理由;如果需要计提减值准备，编制相关的会计分录，并说明该投资性房地产减值后的账面价值及计税基础;判断是否需要对投资性房地产确认递延所得税，并编制相关的会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的会计分录。