2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第二十四章_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元(305-255)，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 (50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　其他权益工具投资以公允价值计量，应将公允价值变动计入其他综合收益，调整分录为：

　　借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 (800-740)60

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动60

　　借：递延所得税资产 (60×25%)15

　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 15

　　其他权益工具投资的公允价值变动额=740-800=-60(万元)，所以确认其他综合收益借方60万元，这个事项，导致该资产账面价值比计税基础少60万元，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产15万元，同时贷记其他综合收益15万元，所以两者抵消后，总共影响其他综合收益的金额是-45万元。

　　(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，企业应该在会计报表附注中披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明等。

　　会计分录

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项，有利或不利事项是指资产负债表日后发生的对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项，企业发生的当年正常事项，不包括在内。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】由于X设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用寿命缩短，属于某一特定事件导致的会计估计变更，应该从X设备转移到N车间使用(假定为2×15年10月1日)之后开始按照新的预计寿命计提折旧，即采用未来适用法。因此会涉及调整2×15年的财务报表相关项目金额。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务;选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项;选项D，属于资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债,所以属于资产负债表日后调整事项。

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】AC

　　【答案解析】企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后诉讼案件结案，事项(3)。

　　②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，事项(1)属于日后期间发现的前期差错，是资产负债表日后调整事项。

　　资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(2)。

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

　　事项(4)属于2X12年的正常事项，不是资产负债表日后事项。

　　9.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，计提法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以属于调整事项;选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

　　10.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果在报告年度销售时，确认了收入结转了成本，但能够根据以往经验合理估计退货率，并做了相关处理，即冲减了一部分收入成本;在下年日后期间再发生退货时，实际退货率与估计退货率相同或相差不大，不属于日后事项;如果是发生在日后期间，估计退货率与实际退货率相差较大的，属于日后事项，需要按日后事项原则进行处理。

　　如果在报告年度销售时，存在一个退货期，此时不需要估计退货率，此时销售是不能确认收入结转成本的，会计处理应当是：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　在报告年度退货期内发生退货，不属于日后事项。

　　11.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，属于当年(2017年)的正常事项;选项C，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，属于当年的正常事项;选项

　　D，按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金(即会计上所说的法定盈余公积)。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，属于日后调整事项，无需披露。

　　13.【正确答案】AB

　　【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元(305-255)。

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 50

　　借：递延所得税资产　　　　　　 (50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　37.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　37.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　 (37.5×10%)3.75

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】事项(1)并不是资产负债表日已经存在的事项，而是资产负债表日后发生的情况的事项，因此属于非调整事项，选项A正确，选项B不正确;选项C，甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，应确认与该担保事项相关的预计负债，因此作为差错更正处理;选项D，增加的财务费用=5920-800×7=320(万元)。

　　15.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于在资产负债表日后期间新发生的有重大不利影响事项，所以属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项;选项BD，在资产负债表日后期间发现以前年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理。

　　三、计算分析题

　　16.(1)【正确答案】(1)

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　300

　　—调整管理费用　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　76.25

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 (305×25%)76.25

　　借：利润分配—未分配利润(305-76.25)228.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：预计负债　　[300-(210+230)/2]80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出　　80

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　20

　　贷：递延所得税资产　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度损益调整　　　　(80-20)60

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　60

　　(3)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整—调整营业外支出　 10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他应付款　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　110

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　借：应交税费—应交所得税　(110×25%)27.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　27.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　25

　　贷：递延所得税资产　　　　(100×25%)25

　　借：利润分配—未分配利润　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　7.5

　　(4)

　　借：预计负债　　　742

　　贷：其他应付款　　742

　　借：其他应付款　　742

　　贷：银行存款　　　742

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　【答案解析】 所得税汇算清缴后不再调整报告年度的应交所得税。事项(4)即使发生在所得税汇算清缴之前，也不需要调整应交所得税，因为债务担保形成的赔偿损失不允许税前扣除，形成非暂时性差异。

　　四、综合题

　　17.(1)【正确答案】资料(1)、(2)、(3)均为调整事项。(1.5分)

　　资料(1)：

　　借：其他应付款　　　600

　　其他综合收益　　100

　　贷：其他权益工具投资　　　　　　　 400

　　利润分配——未分配利润300(1.5分)

　　借：其他综合收益　　　　200

　　贷：其他权益工具投资 　200(1分)

　　资料(2)：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出180

　　——调整管理费用　 4

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　506

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　690(1分)

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　690

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　690(1分)

　　(该分录为20×8年会计处理)

　　资料(3)：

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入 21.52

　　贷：合同负债 　　　　　　　　　　　　 21.52(1分)

　　借：应交税费——应交所得税　(21.52×25%)5.38

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5.38(1分)

　　【答案解析】资料(3)，甲公司估计积分的单独售价为24.96万元(2元×156 000/10 000×80%)，甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：

　　分摊至商品的交易价格=[1 560 000/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=134.48(万元)

　　分摊至积分的交易价格=[249 600/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=21.52(万元)

　　正确会计处理：

　　借：银行存款156

　　贷：主营业务收入134.48

　　合同负债21.52

　　(2)【正确答案】资料(4)属于W公司的调整事项。(1分)

　　调整处理：“专项储备”项目应调整到资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间列示。(2分)

　　(3)【正确答案】资料(5)中的处理不正确。(1分)

　　理由：20×8年履约进度=10 000/(10 000+15 000)×100%=40%

　　应确认的合同收入=24 000×40%=9 600(万元)(1分)

　　应确认的合同费用=(10 000+15 000)×40%=10 000(万元)(1分)

　　因为预计总成本25 000万元大于合同总收入24 000万元，预计发生总损失为1 000万元。但是由于已经完工的40%对应的损失已经反映在损益中了，因此应将剩余的未完成工程发生的预计损失60万元确认为当期损失，所以应计提的预计负债=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(万元)。(1分)

　　更正分录如下：

　　借：预计负债 400

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本400(1分)

　　(4)【正确答案】调整处理对甲公司20×8年资产负债表中留存收益的影响金额=300-180-4-21.52+5.38+400=499.86(万元)，即增加留存收益499.86万元。(2分)

　　18.(1)【正确答案】调整事项有：(1)、(3)、(4)。(1分)

　　(2)【正确答案】事项(1)属于调整事项。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　26

　　贷：应收账款　226 (0.5分)

　　借：库存商品　185

　　贷：以前年度损益调整　185 (0.5分)

　　借：坏账准备　1.13(226×0.5%)

　　贷：以前年度损益调整　1.13 (0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税　3.75[(200-185)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　3.75 (0.5分)

　　借：以前年度损益调整　0.28(1.13×25%)

　　贷：递延所得税资产　0.28 (0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润　10.4

　　贷：以前年度损益调整　10.4 (200-185-1.13-3.75+0.28)(0.5分)

　　借：盈余公积　1.04(10.4×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　1.04 (0.5分)

　　事项(2)属于非调整事项。(0.5分)

　　事项(3)属于调整事项。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　125(250×50%)

　　贷：坏账准备　125 (0.5分)

　　借：递延所得税资产　31.25(125×25%)

　　贷：以前年度损益调整　31.25(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润　93.75(125-31.25)

　　贷：以前年度损益调整　93.75 (0.5分)

　　借：盈余公积　9.38(93.75×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　9.38 (0.5分)

　　事项(4)属于调整事项。(0.5分)

　　借：库存商品　200

　　贷：累计折旧　200(0.5分)

　　事项(5)属于非调整事项。(0.5分)

　　事项(6)属于非调整事项。 (0.5分)

　　(3)【正确答案】填列甲公司2018年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。

资产负债表项目	调整金额（万元）
应收账款	－349.87（－226＋1.13－125）（1分）
存货	＋385（185＋200）（1分）
固定资产	－200（折旧）（1分）
递延所得税资产	＋30.97（－0.28＋31.25）（1分）
应交税费	－29.75（－26－3.75）（1分）
应付股利	0（1分）
盈余公积	－10.42 （－1.04－9.38）（1分）
未分配利润	－93.73（－10.4＋1.04－93.75＋9.38）（1分）