2020注册会计师《会计》章节强化练试题：外币折算_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】上述业务因期末调整对2×13年12月营业利润的影响=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元)

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。

　　本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额=-80×(6.06-6.05)=-0.8(万元);因为本题要求计算的是因期末调整对2×13年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款(美元)科目余额为0，不产生汇兑差额;预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，所以选项C正确。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价，售出美元时汇兑损失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民币)。相关分录：

　　借：银行存款——人民币户 (30 000×6) 180 000

　　财务费用 15 000

　　贷：银行存款——美元户(30 000×6.5) 195 000

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】银行的买入价和卖出价都属于即期汇率，所以选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　7.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项 C，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额;选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　8.【正确答案】ABC

　　【答案解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入其他综合收益。因此选项D不正确。

　　9.【正确答案】BD

　　【答案解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确;选项D，某实体为企业的境外经营，通常是指该企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，这些都是与企业有关联的实体，如果是与企业无关的实体，那么一定不会是企业的境外经营。

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，因此选项D不正确。

　　11.【正确答案】ABC

　　【答案解析】货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。除此之外，不满足这些条件的就是非货币性项目。

　　12.【正确答案】AC

　　【答案解析】2×17年12月5日取得交易性金融资产的初始成本=100×1.5×6.58=987(万元)，12月31日确认公允价值变动损益= 100× 2× 6.54- 987= 1 308- 987= 321(万元)。2×18 年2 月27 日取得银行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(万元)，因处置交易性金融资产确认投资收益=1 421.2-1 308= 113.2(万元)，因处置交易性金融资产影响损益的金额=1 421.2-100×2×6.54=113.2(万元)，交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+ 113.2= 103.2(万元)。处置相关的分录如下：

　　借：银行存款 1 421.2

　　贷：交易性金融资产(100×2×6.54)1 308

　　投资收益 113.2

　　选项D，公允价值发生变动时，会确认公允价值变动损益， 处置交易性金融资产时，公允价值变动损益不需要转出，交易性金融资产从购入到处置累计确认公允价值变动损益的金额不为 0。

　　13.【正确答案】AD

　　【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，而不是未分配利润项目，故选项A错误。

　　15.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

　　( 1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;

　　( 2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;

　　( 3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;

　　( 4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】会计分录如下：

　　① 7月18日

　　借：银行存款——欧元　(1 000×8.85)8 850

　　贷：长期借款——欧元　　　　　　　　　　　8 850

　　②9月30日

　　长期借款汇兑收益=1 000×(8.85-8.73)=120(万元人民币)

　　借：长期借款——欧元　　　　　　　　　　120

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　计提当季度利息

　　借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

　　贷：应付利息——欧元　　　　　　　　　　 　 174.6

　　“长期借款——欧元”科目的余额=8 850-120=8 730(万元)

　　第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(万元)

　　17.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C、D，均计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　三、综合题

　　18.(1)【正确答案】甲公司因该投资影响当期营业利润的金额=1 000×10×6.6-1 000×9×6.63=6 330(万元)。相关的会计分录为：

　　借：交易性金融资产——成本(9×1 000×6.63)59 670

　　贷：银行存款59 670

　　借：交易性金融资产——公允价值变动6 330

　　贷：公允价值变动损益6 330

　　【答案解析】本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利(或利息)的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响;并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。

　　(2)【正确答案】对甲器材计提的存货跌价准备=10×1 000×8.2-10×980×8.1=2 620(元)。相关会计分录为：

　　借：资产减值损失2 620

　　贷：存货跌价准备2 620

　　【答案解析】在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。

　　(3)【正确答案】甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。

　　9月30日固定资产的入账价值=45×6.75+3+10.85+5=322.6(万元)，不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值=322.6(万元)，可收回金额=39×6.6=257.4(万元)，2×18年末固定资产应确认的减值准备金额=322.6-257.4=65.2(万元)。

　　借：资产减值损失65.2

　　贷：固定资产减值准备65.2

　　【答案解析】固定资产的入账价值=购买价款+进口关税+运费+安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。

　　(4)【正确答案】企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失=30 000×6.5-30 000×6=15 000(元)。分录如下：

　　借：银行存款——人民币户 (30 000×6)180 000

　　财务费用 15 000

　　贷：银行存款——美元户(30 000×6.5)195 000

　　【答案解析】企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：

　　借：银行存款——人民币户 (外币金额×买入价)

　　财务费用

　　贷：银行存款——美元户 (外币金额×即期汇率)

　　(5)【正确答案】甲公司个别财务报表中分录为：

　　7月1日

　　借：长期应收款——乙公司(500×6.8)3 400

　　贷：银行存款 3 400

　　12月31日

　　甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)

　　借：财务费用[(6.8-6.6)×500]100

　　贷：长期应收款——乙公司 100

　　乙公司个别报表中的分录为：

　　借：银行存款——美元 500

　　贷：长期应付款——甲公司 500

　　因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

　　合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款——甲公司(美元)(500×6.6)3 300

　　贷：长期应收款——乙公司(美元)　3 300(母公司个别报表数据)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　【答案解析】本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额;因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：财务费用 100