2020年注册会计师考试会计备考习题及答案（四）

　　一、单项选择题

　　1.甲公司是上市公司，2x17年12月31日发布公告称，由于甲公司2x17年7月1日对部分车间的设备进行调整，以提高生产效率和设备的使用率，A设备从M车间调整至N车间，根据N车间的生产计划，预计A设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短到8年，董事会因此决定将该设备的预计使用寿命从10年调整为8年;另外，甲公司2x17年9月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，甲公司决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20~30年调整为20~40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.对机器设备折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

　　B.对机器设备折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2x17年7月1日起开始适用

　　C.对2x17年9月新购置的办公楼按照新的会计估计40年计提折旧属于会计估计变更

　　D.对因2x17年9月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

　　【答案】B

　　【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项C，属于对新资产采用新的会计估计，并不是会计估计变更，应该对该办公楼达到预定可使用状态开始即按照40年计提折旧;选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

　　2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台生产用设备抵偿全部价款。该原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额为17万元;设备原价为300万元，已计提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值200万元，增值税税额为34万元：不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为()万元。

　　A.127

　　B.117

　　C.10

　　D.468

　　【答案】B

　　【解析】乙公司计入营业外收入的金额=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(万元)，处置非流动资产利得=200-(300-110)=10(万元)，应计入资产处置损益，不影响营业外收入的金额。

　　3.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴工作在每年5月30日完成。甲公司2×18年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2×19年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿乙公司损失600万元，当日，赔款已经支付;甲公司在2×18年末已确认预计负债480万元。(2)2×19年2月6日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2×18年11月发生，甲公司已确认收入3000万元，结转销售成本2400万元。(3)2×19年4月5日甲公司获得的进一步证据表明2×18年度已确认的减值损失需要调整增加600万元。假设不考虑所得税以外的其他税费，下列关于甲公司2×18年财务报表相关项目的调整，不正确的是()。

　　A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目120万元

　　B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目600万元

　　C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

　　D.调整增加资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目30万元

　　【答案】C

　　【解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[600+(3000-2400)]×25%=300(万元)。

　　4.2x15年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权。根据股份支付协议规定，这些人员从2x15年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。授予日，甲公司股票市价为10元/股，截:至2x16年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5000万元。2x15年和2x16年各有4名管理人员离职，2x17年有6名管理人员离职，预计2x18年有2名管理人员离职：2x17年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司因该项股份支付对2x17年管理费用的影响金额为()万元。

　　A.1930

　　B.2425

　　C.2590

　　D.3085

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因该项股份支付对2×17年管理费用的影响金额=(100-4-4-6-2)×lO×11×3/4-5000=1930(万元)。

　　5.下列关于职工薪酬的说法中不正确的是()。

　　A.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

　　B.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

　　C.企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理

　　D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　【答案】B

　　【解析】选项B，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬，并计入当期损益。

　　6.2x17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以9000万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2x17年1月1日至2x20年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为12000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为11000万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金600万元。2x17年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司下列会计处理中正确的是()。

　　A.2x17年应确认资产处置损益-1500万元

　　B.2x17年应确认管理费用900万元

　　C.2x17年12月31日递延收益余额为1500万元

　　D.2x17年12月31日递延收益余额为1200万元

　　【答案】A

　　【解析】售后租回形成经营租赁，售价低于市场售价，且售价低于账面价值的差额产生的损失1500万元(10500-9000)不能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认资产处置损益-1500万元，选项A正确。

　　7.某公司于2x17年3月20日对生产线进行更新改造.该生产线原价为2000万元，预计使用年限为8年，已经使用2年，预计净残值为零，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司一批产品的成本为84万元，发生人工费用16万元，领用工程用物资160万元;用一台400万元的部件替换生产线中已报废部件，被替换部件原值480万元。该改造工程于当年9月30日达到预定可使用状态并交付生产使用，达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。该生产线生产产品当年全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响2x17年利润总额的金额是()万元。

　　A.-107.5

　　B.-405

　　C.-467.5

　　D.-637.5

　　【答案】C

　　【解析】更新改造后的固定资产成本=(2000-2000/8×2)+84+16+160+400-(480-480/8x2)=1800(万元)，影响2x17年利润总额的金额=-62.5(2×17年前3个月折旧额2000/8x3/12)-45(2×17年改造完成后3个月折旧额1800/10×3/12)-360(被替换设备的账面价值480-480/8×2)=-467.5(万元)。

　　8.甲公司是上市公司，2x18年1月1日发行在外的普通股为6000万股。2x18年度有关事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员300万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。10月1日，发行600万份认股权证，行权日为2x19年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期各期间的普通股平均市场价格均为每股10元，2x18年实现的归属于普通股股东的净利润为11865万元。甲公司2x18年度的稀释每股收益为()。

　　A.1.5元/股

　　B.1.52元/股

　　C.1.53元/股

　　D.1.48元/股

　　【答案】A

　　【解析】因授予髙级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(300-300×6÷10)×5/12=50(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(600-600×6÷10)×3/12=60(万股)。稀释每股收益=11865/[6000×1.3+(50+60)]=1.5(元/股)。

　　9.下列金融负债和权益工具的区分表述不正确的是()。

　　A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

　　B.如果永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，应当归类为权益工具

　　C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具，否则，该非衍生工具是金融负债

　　D.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

　　【答案】B

　　【解析】选项B不正确，永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务，不应当归类为权益工具。

　　10.2x17年12月31日，甲公司自行研发的某项无形资产已资本化的金额为1750万元，该项研发尚未完成，预计至开发完成尚需投入150万元至当年年末该项目未发生过减值。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于2x17年年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值金额为1400万元，未扣除继续开发所需投入因素未来现金流量现值为1475万元。2x17年12月31日，该开发项目的市场售价减去相关费用后的净额为1250万元。不考虑其他因素。则甲公司2x17年年末对开发项目应确认的减值损失金额为()万元。

　　A.275

　　B.350

　　C.425

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】对于开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售状态)而发生的全部现金流出，即确定该项目的可收回金额为1400万元(公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中孰高)，所以该开发项目应确认的减值损失=1750-1400=350(万元)。

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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