2022年注册会计师《会计》备考习题：债务重组

　　1[.单选题]甲公司2×18年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。抵债资产于2×18年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×18年年末债券公允价值为240元。乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算2×19年年末该债券公允价值为200元。乙公司2×20年4月20日以150万元价格出售全部所持丙公司股份，发生手续费用6万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为()。

　　A.-56万元

　　B.-126万元

　　C.-66万元

　　D.-86万元

　　[答案]A

　　[解析]2×20年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益=150-(270-70)-6=-56(万元)。债权人乙公司会计处理：借：交易性金融资产——成本270投资收益[400-280+(280-270)]130贷：应收账款400借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产——公允价值变动40借：银行存款144交易性金融资产——公允价值变动70投资收益56贷：交易性金融资产——成本270

　　2[.单选题]甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为1200万元(明细仅涉及投资成本、损益调整)，公允价值为1000万元。假定不考虑相关税费。乙公司计入当期损益的金额为()。

　　A.-100万元

　　B.200万元

　　C.-300万元

　　D.400万元

　　[答案]A

　　[解析]乙公司计入当期损益的金额=2000-200-700-1200=-100(万元)。借：固定资产清理700贷：固定资产700借：应付账款2000其他收益——债务重组收益100贷：固定资产清理700长期股权投资1200银行存款200

　　3[.单选题]2×19年3月10日，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元。2×19年12月10日经双方协商进行债务重组，债务重组协议：A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司该设备的账面原值为600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为13%。A公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，已为该项应收账款计提40万元坏账准备，其公允价值为550万元。B公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×20年3月20日，相关资产转让手续办理完成。不考虑其他因素，A公司和B公司的债务重组损益分别为()。

　　A.40万元，0

　　B.10万元，35万元

　　C.-45万元，55

　　D.10万元，55万元

　　[答案]D

　　[解析]A公司的债务重组损益=550-(600-40)=-10(万元);B公司的债务重组损益=600-(600-120)-500×13%=55(万元)A公司的会计分录如下：借：固定资产550坏账准备40投资收益10贷：应收账款600B公司的会计分录如下：借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：应付账款600贷：固定资产清理480应交税费——应交增值税(销项税额)(500×13%)65其他收益——债务重组收益55

　　4[.单选题]2×19年8月8日甲公司有一笔应收乙公司的账款15万元，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以一项长期股权投资抵偿该账款。长期股权投资账面价值12.5万元(明细科目只涉及投资成本与损益调整)。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备0.8万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×19年9月8日办理完成股权转让手续，当日该股权的公允价值不能可靠计量;甲公司应收账款的公允价值为13.5万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响，不考虑相关税费。甲公司和乙公司因该事项影响当期损益的金额分别为()。

　　A.1.5万元和2.5万元

　　B.0.7万元和2.5万元

　　C.13.2万元和14万元

　　D.1.5万元和0.7万元

　　[答案]B

　　[解析]甲公司影响当期损益的金额=(15-0.8)-13.5=0.7(元);乙公司影响当期损益的金额=15-12.5=2.5(元)。会计分录：乙公司(债务人)：借：应付账款15贷：长期股权投资12.5其他收益——债务重组收益2.5甲公司(债权人)：借：长期股权投资13.5坏账准备0.8投资收益0.7贷：应收账款15

　　5[.单选题]2×18年5月15日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为5000万元，2×18年10月1日经双方协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以1600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，普通股每股面值为1元。当日，该债权的公允价值为4800万元。2×19年1月1日乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司以银行存款支付相关手续费1.2万元。债转股后乙公司持有的抵债股权占家总股本的20%，该股权的公允价值不能可靠计量。甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算，不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为()。

　　A.100万元

　　B.800万元

　　C.600万元

　　D.200万元

　　[答案]D

　　[解析]甲公司应确认的投资收益=5000-1600×3=200(万元)。甲公司的会计分录为：借：应付账款——乙企业5000贷：股本1600资本公积——股本溢价3198.8银行存款1.2投资收益200

　　6[.单选题]2019年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。A公司评估该笔应收账款的公允价值为15万元，2020年9月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元，A公司取得这部分股权后，对B公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认当期损益12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认长期股权投资15万元，B公司应确认投资收益3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　[答案]C

　　[解析]A公司以放弃债权的公允价值确认长期股权投资15万元，B公司权益工具的公允价值12万元，清偿债务账面价值15万元，应确认投资收益3万元。

　　7[.多选题]2×19年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司该项应收账款的公允价值为4600万元，已计提坏账准备200万元。股票登记手续已于2×19年8月10日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产核算。当日乙公司股票每股市价仍为4元。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费10万元，已经以银行存款支付。下列有关债务重组事项的处理中，正确的有()。

　　A.乙公司确认的资本公积为3000万元

　　B.乙公司确认的投资收益为1000万元

　　C.甲公司交易性金融资产的入账价值为4010万元

　　D.甲公司应确认投资收益-810万元

　　[答案]BD

　　[解析]选项A，乙公司确认资本公积=(4-1)×1000-10=2990(万元);选项C，交易性金融资产的入账价值为4000万元，手续费10万元应计入投资收益。乙公司(债务人)的会计处理：借：应付账款5000贷：股本1000资本公积——股本溢价(4000-1000)3000投资收益1000借：资本公积——股本溢价10贷：银行存款10甲公司(债权人)的会计处理：借：交易性金融资产——成本4000投资收益810坏账准备200贷：应收账款5000银行存款10

　　8[.多选题]以下有关债权人受让资产的初始确认表述正确的有()。

　　A.受让存货的初始确认金额为放弃债权公允价值与使该存货达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本之和

　　B.受让联营企业投资初始确认金额为放弃债权公允价值与可直接归属于该资产的税金等其他成本之和

　　C.受让债权投资的初始确认金额为放弃债权公允价值与为取得债权投资的初始直接费用之和

　　D.受让投资性房地产初始确认金额为放弃债权的公允价值与可直接归属于该资产的税金等其他成本之和

　　[答案]ABD

　　[解析]债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量，金融资产初始确认时应当以其公允价值为基础进行计量，无须考虑放弃债权的公允价值。选项C错误。