答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】该项固定资产2016年12月31日的计税基础=4200-4200×2/20=3780(万元)，2017年12月31日的计税基础=3780-3780×2/20=3402(万元)。
2.
【答案】B
【解析】应交所得税=应纳税所得额×25%=(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×25%=(2000+120-1200)×25%=230(万元)。
3.
【答案】C
【解析】递延所得税负债本期发生额=(330/15%+100+120)×25%-330=275(万元)，其中对应其他综合收益的金额=120×25%=30(万元)，对应所得税费用的金额=275-30=245(万元)。递延所得税资产本期发生额=(165/15%+80)×25%-165=130(万元)，递延所得税费用本期发生额=245-130=115(万元)。
4.
【答案】C
【解析】甲公司2×14年年末无形资产的账面价值=(120+30+25)×60%+3+5-25=88(万元)，计税基础=88×150%=132(万元)。
5.
【答案】A
【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”科目，所以因公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税对应的是“其他综合收益”科目。
6.
【答案】B
【解析】非同一控制吸收合并免税条件下，商誉的账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税。
7.
【答案】D
【解析】A公司2×12年年末预计负债账面价值为1500万元，计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额0=1500(万元)，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。
8.
【答案】D
【解析】2015年12月31日该项其他应付款的账面价值=280-200=80(万元)，计税基础=账面价值80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=80(万元)。
9.
【答案】D
【解析】选项A和B，产生的是应纳税暂时性差异;选项C，国债利息收入不产生暂时性差异。
10.
【答案】B
【解析】该广告费支出按照会计准则规定在发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0;按照税法规定，应根据当期M公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除2250万元(15000×15%)，当期未予税前扣除的750万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为750万元;该项资产的账面价值0与其计税基础750万元之间产生了750万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
11.
【答案】B
【解析】选项A、C和D账面价值等于计税基础。
12.
【答案】C
【解析】甲公司该无形资产2015年计入管理费用的金额=150+250+300/6/2=425(万元)，2015年应交所得税=(800-425×50%)×25%=146.88(万元)，所得税费用=应交所得税+递延所得税费用，因研究开发形成的无形资产账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，所以本期应确认所得税费用的金额为146.88万元。
13.
【答案】A
【解析】甲公司2015年应纳税所得额=400+10+(200-1 000×15%)-10=450(万元);应交所得税=450×25%=112.5(万元);确认递延所得税资产=(200-1 000×15%)×25%-0=12.5(万元);确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5万元;所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】选项B，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提折旧，导致固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债375万元;选项C，该项公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债250万元。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C，按照税法规定，超标的业务招待费不能结转以后期间进行扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
3.
【答案】AC
【解析】“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误;甲公司2×14年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2×13年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回期初递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)。
4.
【答案】AC
【解析】选项B，负债的计税基础是指账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额;选项D，资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。
5.
【答案】ABC
【解析】某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。
6.
【答案】AC
【解析】选项B和D，在计算应纳税所得额时应当纳税调减。
7.
【答案】ACD
【解析】对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有商誉、资本公积、所得税费用和留存收益，不涉及对应管理费用，选项B错误。
8.
【答案】ACD
9.
【答案】ABD
【解析】选项C，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额。
10.
【答案】AB
【解析】同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示：(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。
三、计算分析题
1.
【答案】
事项(1)，纳税调减金额=6000×40%-2000=400(万元)。
事项(2)，A设备账面价值=480-480/10=432(万元)，计税基础=480-480/16=450(万元)，确认递延所得税资产=(450-432)×25%=4.5(万元)。纳税调增金额为18万元。
事项(3)，纳税调减金额=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(万元)
事项(4)，商誉账面价值=3200-120=3080(万元)，计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=(3200-3080)×25%=30(万元)。纳税调增金额为120万元。
事项(5)，投资性房地产账面价值=600+100=700(万元)，计税基础=600-600/20×2=540(万元)，递延所得税负债余额=(700-540)×25%=40(万元)，递延所得税负债期初余额=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(万元)，本期确认递延所得税负债=40-20=20(万元)。纳税调减金额=50+600/20=80(万元)。
2×13年应交所得税=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(万元)，确认递延所得税资产=4.5+30=34.5(万元)，确认递延所得税负债为20万元。
借：所得税费用 168.75
递延所得税资产 34.5
贷：应交所得税 183.25
递延所得税负债 20
2.
【答案】
(1)至2015年6月30日该自用房产累计计提的折旧额(包含2015年6月)=1000/10×3=300(万元)，转换日应确认的其他综合收益=1000-(1000-300)=300(万元)。
2015年6月30日
借：投资性房地产——成本 1000
累计折旧 300
贷：固定资产 1000
其他综合收益 300
(2)2015年12月31日该项投资性房地产的账面价值为1100万元，其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650(万元)，形成应纳税暂时性差异=1100-650=450(万元)，应确认递延所得税负债=450×25%=112.5(万元)。
(3)2015年12月31日确认投资性房地产公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
确认暂时性差异相关的所得税：
借：其他综合收益 75
所得税费用 37.5
贷：递延所得税负债 112.5
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