2019年证券投资顾问章节考点（第八章）_第3页

　　2.风险类型

　　(1)未充分保险的风险

　　该风险既可能体现在对财产的保险上，也可能出现在对人身的保险上。

　　(2)过分保险的风险

　　该风险可能发生在财产保险、人身保险或制订保险产品组合计划时。

　　(3)不必要保险的风险

　　该风险若通过自保险或风险保留来解决，方便、简单，节省费用，能够取得资金运用收益;若进行保险，会增加机会成本，造成资金的浪费。

　　第三节 税收规划

　　一、我国的税收体系和主要税种

　　1.税制体系

　　我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种。其中，16个税种由税务部门负责征收;关税和船舶吨税、进口货物的增值税、消费税由海关部门征收。

　　2.分类方法

　　我国税收分类方法及其特点如表8-3所示：

　　表8-3 我国税收分类方法及其特点

划分依据	种类	特点
计税依据	价内税	以含税价格作为计税依据
	价外税	以不含税价格作为计税依据
税收负担能否转嫁	直接税	税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担
	间接税	税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担
税收管理和受益权限	中央税	属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用
	地方税	属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用
	中央地方共享税	属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成

　　二、税收规划的目标和原则

　　1.目标

　　税务规划的目标是在遵循税收法律、法规的情况下，充分利用税法所提供的包括减免在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择，以实现个人、企业自身价值最大化或股东权益最大化。具体包括：

　　(1)减轻税收负担;

　　(2)实现涉税零风险;

　　(3)获取资金时间价值;

　　(4)维护企业自身的合法权益;

　　(5)提局自身经济利益。

　　2.原则

　　(1)合法性原则

　　合法性原则是指税法是规范征管关系的基本准则，客户具有依法纳税的义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。

　　(2)目的性原则

　　目的性原则是指从业人员在制订税收规划时应该有很强的为客户减轻税负、取得节税收益的动机，从而降低税收成本以达到总体效益的最大化。

　　(3)规划性原则

　　规划性原则是指税收规划通过事先的计划、设计和安排，在进行筹资、投资等活动前，把这些行为所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑，通过趋利避害来选取最有利的方式。

　　(4)综合性原则

　　综合性原则是指进行税收规划时，必须综合考虑规划以使客户整体税负水平降低。

　　三、税收规划的基本内容和主要步骤

　　1.基本内容

　　(1)分类

　　税务规划可分为避税规划、节税规划和转嫁规划三类，其基本定义和特征如表8-4所示：

　　表8-4 税务规划的分类及特征

种类	定义	特征
避税规划	为客户制订的理财计划采用“非违法”的手段，获取税收利益的规划	①非违法性； ②有规则性； ③前期规划性和后期的低风险性； ④有利于促进税法质量的提高； ⑤反避税性
节税规划	理财计划采用合法手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，为客户获取税收利益的规划	①合法性； ②有规则性； ③经营的调整性与后期无风险性； ④有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高； ⑤倡导性
转嫁规划	理财计划采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的规划	①纯经济行为； ②以价格为主要手段，不影响财政收入； ③促进企业改善管理、改进技术

　　明确转嫁的判断标准，有利于明确转嫁概念与逃税、避税及节税的区别。

　　转嫁的判断标准包括：

　　①转嫁和商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁范畴。

　　②转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程不能算转嫁。

　　③税负转嫁是纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。

　　(2)主要方法

　　①利用优惠政策

　　利用优惠政策筹划法是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务规划的方法。主要包括：

　　a.直接利用筹划法

　　国家支持与鼓励纳税人利用税收优惠政策进行筹划，纳税人可以光明正大地利用优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。

　　b.地点流动筹划法

　　I.从国际大环境来看，跨国纳税人可利用各国税收政策存在的税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，进行国际间的税务规划;

　　II.从国内税收环境来看，纳税人可选择在优惠地区注册，或将现时不太景气的生产转移到优惠地区，以享受税收优惠政策。

　　c.创造条件筹划法

　　无法享受优惠待遇的纳税人自己想办法创造条件使其符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己符合优惠条件，从而享受优惠待遇。

　　d.税制可利用的优惠因素

　　税制可利用的优惠因素有多种，其具体定义、特点和技术要点如表8-5所示：

　　表8-5 税制可利用的优惠因素及其定义、特点、技术要点

优惠因素	定义	特点	技术要点
利用免税筹划	在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务规划方法	①能直接免除纳税人的应纳税额，技术简单； ②适周范围狭窄； ③具有一定的风险性	以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点
利用减税筹划	在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务规划方法	①技术简单； ②适用范围狭窄； ③具有一定风险性	——
利用税率差异筹划	在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务规划方法	①适用范围较广； ②复杂性； ③具有相对确定性	技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性

优惠因素	定义	特点	技术要点
分劈技术	在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务规划技术	技术较为复杂	要点在于使分劈合理化、节税最大化
利用税收扣除筹划	在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务规划方法	①技术较为复杂； ②适用范围较大； ③具有相对确定性	要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化
利用税收抵免筹划	在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税的税务规划方法	抵免的项目越多、金额越大，应纳税额就越小，节税就越多	要点在于使抵免项目最多化、抵免金额最大化
利用退税筹划	在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务规划方法	所退税额越大，节减的税收就越多	——

　　②利用纳税期递延

　　利用延期税务规划是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务规划方法。延期纳税如果能够使延期纳税项目最多化、延长期最长化，则可以达到节税的最大化。

　　2.主要步骤

　　(1)了解客户的基本情况和要求

　　①婚姻状况

　　客户的婚姻状况会影响某些税种的扣除。

　　②子女及其他赡养人员

　　抚养子女及赡养其他人员，在很多国家和地区可以享有一定的扣除、抵免或免税，会对客户的应纳税额产生影响。

　　③财务情况

　　财务情况包括客户的收入情况、支出情况及财产情况;财产包括客户的动产和不动产。

　　④投资意向

　　投资意向包括客户的投资方向和投资额。

　　⑤对风险的态度

　　节税与风险并存，节税越多，风险越大，两者的权衡取决于客户对风险的态度等多种因素。

　　⑥纳税历史情况

　　纳税历史情况包括客户以前所纳税的税种、纳税金额以及减免税的情况。

　　⑦要求增加短期所得还是长期资本增值客户对财务利益的要求大致有三种：

　　a.要求最大限度地节约每年税收成本，增加每年客户可支配的税后利润;

　　b.要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大的增值;

　　c.既要求增加短期税后利润，也要求长期资本增值，

　　⑧投资要求

　　根据客户要求进行税收规划，提出投资建议或提出修改客户要求的建议。

　　(2)控制税收规划方案的执行

　　①当反馈的信息表明客户没有按设计方案的意见执行税收规划时，税收规划人应给予提示，指出其可能产生的后果;

　　②当反馈的信息表明从业人员设计的税收规划有误时，从业人员应及时修订其设计的税收规划;

　　③当客户经济情况中出现新的变化时，从业人员应介入判断是否改变税收规划。

　　四、税收规划的实际运用

　　通常，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。