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2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案九

来源:中华考试网  [2020年11月21日]  【

  甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业,生产M、N两种产品,2×18年和2×19年发生的相关业务如下:

  (1)2×18年2月,甲公司决定购置一台环保生产设备,预计价款为4 000万元,按相关规定向有关部门提出补助1 440万元的申请。2×18年2月14日,政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司1 440万元财政拨款(同日到账)。

  (2)2×18年3月1日,收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴800万元。

  (3)2×18年3月31日,甲公司购入环保生产设备,实际成本为2 400万元,预计使用寿命为5年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保生产设备需要安装,共计发生安装费用600万元,假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在2×18年4月30日达到预定可使用状态。

  (4)2×18年7月,甲公司因生产的N产品比较先进,符合增值税先征后返的原则,税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%,2×18年7月缴纳与N产品相关的增值税额400万元,2×18年8月收到返还的增值税320万元。

  (5)2×18年9月30日,政府为了促进甲公司的发展,同时带动当地的经济发展,补助给甲企业公司一台生产N产品的生产设备,该设备的公允价值为1 000万元,预计使用年限为5年,按照直线法计提折旧,预计净残值为零。

  (6)2×19年4月30日,甲公司出售了2×18年购入的环保生产设备,取得价款2 600万元。

  其他条件:

  甲公司按月计提折旧,并分摊递延收益,环保生产设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。

  甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算,且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  (1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

  (2)计算上述业务影响2×18年损益的金额。

  (3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

  『正确答案』

  (1)资料(1)甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)收到的N产品生产设备都是属于与资产相关的政府补助。

  (2)对2×18年损益的影响金额=800+320+1 440/5×8/12+1 000/5×3/12=1 362(万元)。

  『答案解析』上述事项中(2)(4)在发生时直接计入当期其他收益;

  2×18年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=1 440/5×8/12=192(万元),因收到的生产设备而分摊计入损益的金额=1 000/5×3/12=50(万元)。

  环保生产设备和N产品生产设备计提折旧,计入制造费用,不影响当期损益。

  (3)2×18年2月14日,甲公司收到财政拨款:

  借:银行存款         1 440

  贷:递延收益         1 440

  2×18年3月31日,甲公司购入环保生产设备:

  借:在建工程         2 400

  贷:银行存款         2 400

  支付的安装费用:

  借:在建工程          600

  贷:银行存款          600

  2×18年4月30日,完工后结转到固定资产:

  借:固定资产         3 000

  贷:在建工程         3 000

  2×18年5至12月每月分别摊销递延收益:

  借:递延收益    (1 440/5/12)24

  贷:其他收益           24

  同时,每月分别计提累计折旧:

  借:制造费用    (3 000/5/12)50

  贷:累计折旧           50

  2×19年1至4月每月分别摊销递延收益:

  借:递延收益           24

  贷:其他收益           24

  同时,每月分别计提折旧:

  借:制造费用           50

  贷:累计折旧           50

  2×19年4月30日出售了该套设备:

  借:固定资产清理       2 400

  累计折旧          600

  贷:固定资产         3 000

  尚未摊销的递延收益余额=1 440-24×12=1 152(万元)

  借:递延收益         1 152

  贷:固定资产清理       1 152

  借:银行存款         2 600

  贷:固定资产清理       1 248

  资产处置损益       1 352

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责编:zp032348

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