2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案八

　　甲公司系国有独资公司，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2×19年3月份(2×18年的报表尚未报出)在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

　　(1)2×18年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

　　(2)2×18年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。2×18年的资产负债表中，甲公司按740万元列示该金融资产。

　　(3)甲公司于2×18年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%股权，投资后对丁公司具有重大影响。2×18年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80(假定未计提存货跌价准备)万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。2×18年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定此事项不考虑所得税因素。

　　(4)2×18年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专 属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2×18年起按照10年采用直线法对该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专 属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限采用直线法摊销。

　　(5)甲公司自行建造管理用的办公楼已于2×18年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2×18年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2×18年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2×18年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定，此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　(6)2×18年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

　　对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元;因强制遣散职工应支付的补偿款100万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元;剩余职工岗前培训费2万元;相关资产转移将发生运输费5万元。假定按税法规定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：管理费用 150

　　贷：预计负债 20

　　应付职工薪酬 130

　　(7)2×18年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×17年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2×18年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2×18年对上述事项未进行会计处理。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定2×18年允许税前扣除的折旧额为97万元。

　　(8)2×18年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×19年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2×18年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：资产减值损失 1200

　　贷：存货跌价准备 1200

　　(1)根据上述各资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些错误。

　　【正确答案】事项(1)、(3)、(4)、(5)、(7)、(8)处理不正确，事项(2)、(6)处理正确。(2分)

　　(2)对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理(不考虑应交所得税的会计处理)。

　　【正确答案】

　　事项(1)

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 [305-(270-15)]50(0.5分)

　　借：递延所得税资产(50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%)3.75

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75(0.5分)

　　事项(3)甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：

　　调整后的净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，即原来会计上多确认投资收益150-144=6(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 6

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：以前年度损益调整 6

　　借：盈余公积——法定盈余公积(6×10%)0.6

　　贷：利润分配——未分配利润 0.6(0.5分)

　　事项(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：

　　借：累计摊销(800÷10)80

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债 20(0.5分)

　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

　　借：以前年度损益调整 60

　　贷：利润分配——未分配利润 60

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10%)6(0.5分)

　　事项(5)结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：

　　借：固定资产 2000

　　以前年度损益调整 190

　　贷：在建工程 2 190(0.5分)

　　借：以前年度损益调整 (2000/20/2)50

　　贷：累计折旧 50(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 240

　　贷：以前年度损益调整 240

　　借：盈余公积——法定盈余公积(240×10%)24

　　贷：利润分配——未分配利润 24(0.5分)

　　事项(7)投资性房地产差错的调整：

　　借：投资性房地产——成本 1940

　　——公允价值变动(2500-1940) 560

　　投资性房地产累计折旧 88

　　贷：投资性房地产 1940

　　递延所得税负债 [(560+88)×25%]162

　　利润分配——未分配利润 437.4

　　盈余公积 48.6(1分)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25

　　贷：递延所得税负债 (197×25%)49.25(0.5分)

　　借：以前年度损益调整 50.75

　　贷：利润分配——未分配利润 50.75

　　借：利润分配——未分配利润 5.075

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 5.075(0.5分)

　　事项(8)对亏损合同差错的调整：

　　执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　借：存货跌价准备 900

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 900(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 720

　　贷：预计负债 720 (0.5分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 [(900-720)×25%] 45

　　贷：递延所得税资产 45(0.5分)

　　借：以前年度损益调整 135

　　贷：利润分配——未分配利润 135

　　借：利润分配——未分配利润 13.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 (135×10%)13.5(0.5分)