2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案七

　　A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算，按季核算汇兑损益。该公司 2× 12年 6月 30日有关外币账户期末余额如下：

　　长期借款本金 1 000万美元，系 2× 12年 1月 1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 2年，年利率为 12%，按季计提利息，每年付息到期一次还本。至 2× 12年 6月 30日，固定资产建造工程已发生支出(均使用外币借款) 600万美元，生产线预计将于 2× 12年 12月 31日完工。 2× 12年第 3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为 4万美元。(假定不考虑利息收益的汇兑差额。)

　　2× 12年第三季度各月月初、月末市场汇率如下：

　　7月 1日市场汇率为： 1美元= 7.20元人民币

　　7月 31日市场汇率为： 1美元= 7.25元人民币

　　8月 1日市场汇率为： 1美元= 7.25元人民币

　　8月 31日市场汇率为： 1美元= 7.22元人民币

　　9月 1日市场汇率为： 1美元= 7.22元人民币

　　9月 30日市场汇率为： 1美元= 7.23元人民币

　　该企业第 3季度发生如下外币业务：

　　(1)7月 10日，收到外商作为资本投入的 100万美元，当日的汇率为 1美元= 7.23元人民币，款项已由银行收存。

　　(2)8月 1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款 150万美元。

　　(3)8月 10日，以外币银行存款偿付应付账款 20万美元。

　　(4)9月 10日，收到 6月份发生的应收账款 30万美元，已存入银行。

　　(5)9月 30日，计提外币专门借款利息。

　　(1)编制2×12年度第3季度发生的外币业务的会计分录;

　　【正确答案】

　　①借：银行存款——美元 (100×7.23)723

　　贷：实收资本 723(1分)

　　②借：在建工程 1 087.5

　　贷：银行存款——美元 (150×7.25)1 087.5(1分)

　　③借：应付账款——美元 (20×7.20)144

　　财务费用 1

　　贷：银行存款——美元 (20×7.25)145(1分)

　　④借：银行存款——美元 (30×7.22)216.6

　　贷：应收账款——美元 (30×7.20)216

　　财务费用 0.6(1分)

　　⑤外币专门借款利息=1 000×12%×3/12=30(万美元)

　　外币专门借款利息资本化金额=30-4=26(万美元)

　　借：在建工程 (26×7.22)187.72

　　应收利息——美元 (4×7.22)28.88

　　贷：应付利息——美元 216.6(1分)

　　【答案解析】⑤因为A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算，所以这里计提利息，应该用月初9月1日的汇率7.22。

　　(2)计算2×12年度第3季度末银行存款、应收账款、应付账款、长期借款及应付利息的汇兑差额，并进行账务处理(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)。

　　【正确答案】

　　该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务处理如下：

　　银行存款的汇兑损益=(400+100-150-20+30)×7.23-(2 880+723-1 087.5-145+216.6)=15.7(万元人民币)(1分)

　　应收账款的汇兑损益=(50-30)×7.23-(360-216)=0.6(万元人民币)(1分)

　　应付账款的汇兑损益=(20-20)×7.23-(144-144)=0(1分)

　　长期借款账户汇兑损益=1 000×7.23-7 200=30(万元人民币)(1分)

　　应付利息账户汇兑损益=(60+30)×7.23-(432+30×7.22)=2.1(万元人民币)(1分)

　　借：银行存款——美元 15.7

　　应收账款——美元 0.6

　　贷：财务费用 16.3(1分)

　　借：在建工程 32.1

　　贷：应付利息——美元 2.1

　　长期借款——美元 30(1分)

　　【答案解析】

　　外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)-外币账户期末已有的金额(人民币金额)

　　外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额×期末即期汇率

　　外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额-本期减少额

　　若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。

　　若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。