2020年税务师考试《涉税服务实务》模拟试题及答案1_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止服务行为：

　　(1)涉税服务人员未按涉税专业服务协议的约定提供服务。

　　(2)涉税专业服务机构被注销资格。

　　(3)涉税专业服务机构破产、解体或被解散。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，税务师事务所采取合伙制或者有限责任制组织形式;选项C，税务师占比应高于百分之五十;选项D，税务师事务所字号不得与已经行政登记的税务师事务所字号重复。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】选项BC，涉税专业服务机构及涉税服务人员有权终止业务时，如已完成部分约定业务，应当按照协议约定收取费用，并就已完成事项进行免责性声明，由委托人承担相应责任，涉税专业服务机构及涉税服务人员不承担该部分责任;选项D，鉴证人提供涉税鉴证业务服务，应当遵循涉税鉴证业务与代理服务不相容原则。承办被鉴证单位代理服务的人员，不得承办被鉴证单位的涉税鉴证业务。

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税(滞纳金)及罚款的纳税人，主动到税务机关办理清税，资料齐全的，税务机关即时出具清税文书。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】通行费电子发票的不征税发票。即左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票，取得通行费电子发票的不征税发票不可以抵扣进项税额。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，开具增值税普通发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明;选项C，向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定;选项D，支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税，支付机构可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】符合下列情形之一，个体工商户应建复式账：(1)注册资金在20万元以上的。(2)提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在40000元以上的;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上的;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。(3)省税务机关确定应设置复式账的其他情形。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照规定向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%=66000÷(1+5%)×5%=3142.86(元)

　　在不动产所在地预缴增值税，账务处理：

　　借：应交税费——简易计税　3142.86

　　贷：银行存款　　　　　　 　3142.86

　　“应交税费——简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。

　　正确的会计分录是：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 10000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　6000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　1300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 17300

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】选项BC均属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售货物的行为。选项D，属于正常的生产经营，不视同销售。

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，按以下公式计算销售额：销售额=含税销售额/(1+1%) 应纳增值税=200000÷(1+1%)×1%=1980.20(元)

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，粮食白酒在批发环节不征收消费税;选项B、C，金银首饰在零售环节征收消费税，在生产销售和进口环节不征收消费税。

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策;企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医疗保险相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费，准予扣除。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，产权出典的，由承典人纳税;选项B，产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税;选项C，纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

　　18.【正确答案】C

　　【答案解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(50000-10000)×5+10000×5×3÷12=212500(元)。

　　19.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议;选项C，对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决;选项D，对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　20.【正确答案】A

　　【答案解析】税务师执业风险有以下几种主要表现形式：(1)为委托人提供有损于国家税收利益或第三方利益的服务;(2)出具不恰当鉴证报告;(3)为委托人提供服务的过程、成果没有达到业务约定书的要求;(4)税务师没有履行告知义务，致使委托人不当使用税务师服务成果。

　　二、多项选择题

　　21.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项C，税务师在执业期间不得买卖委托人的股票、债券;选项D，税务师不得允许他人以本人名义执业。

　　22.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续，并没有加算银行同期存款利息的规定;选项D，纳税人有接受税务机关依法进行税务检查的义务，应主动配合税务机关按法定程序进行的税务检查,如实地向税务机关反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难税务机关的检查和监督; 选项E，纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。

　　23.【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A，“五证合一”登记制度改革并非是将税务登记取消了，税务登记的法律地位仍然存在，只是政府简政放权将此环节改为由市场监督部门“一口受理”，核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码营业执照，这个营业执照在税务机关完成信息补录后具备税务登记证的法律地位和作用。

　　24.【正确答案】ABCE

　　【答案解析】在开具时必须在备注栏注明的经营业务主要有：(1)提供建筑劳务;(2)销售不动产;(3)出租不动产;(4)货物运输服务;(5)单用途卡或多用途卡结算销售款;(6)保险公司代收车船税;(7)个人保险代理人汇总代开等。

　　25.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，纳税人提供建筑服务取得预收款，适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%;选项E，一般纳税人出租不动产按规定需要预缴税款，适用简易计税方法计税，应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%。

　　26.【正确答案】BCE

　　【答案解析】对上一年度错误会计账目的调账方法：(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，可以应用红字冲销法、补充登记法等方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容;②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。第一种：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 第二种：对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。(2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　27.【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。保险费、安装费不能作为扣除项目，发生上述支出，凭取得的增值税专用发票做进项税额抵扣。

　　28.【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

　　29.【正确答案】BCE

　　【答案解析】房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除;房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。

　　30.【正确答案】ABD

　　三、简答题2

　　31.(1)【正确答案】(1)税务机关采取的强制执行措施正确。首先，该欠缴的税款税务机关已经责令企业限期缴纳，企业在规定的期限内仍未缴纳;其次，该强制执行措施已经经过县以上税务局局长批准，符合强制执行的条件。

　　(2)【正确答案】具体的强制执行措施： ①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款; ②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　(3)【正确答案】给予100万元的罚款正确。达达公司的行为构成了欠税行为，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以税务机关给予100万元的处罚，是正确的。

　　32.(1)【正确答案】(1)个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　(2)【正确答案】对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。应缴纳的个人所得税=(800000-550000)×20%=50000(元)。

　　(3)【正确答案】方案一：个人以非货币性资产投资，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。 方案二：个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择适用方案一的个人所得税优惠政策，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

　　33.(1)【正确答案】(1)不缴纳印花税。

　　(2)要缴纳印花税，计税依据为1000万元;适用“产权转移书据”税目。

　　(3)要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是本题中合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花;适用“产权转移书据”税目。

　　(4)要缴纳印花税，计税依据为10000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据;适用“借款合同”税目。

　　(5)不缴纳印花税，无息贷款合同免征印花税。

　　(6)缴纳印花税，计税依据为2万元;适用“货物运输合同”税目。

　　(7)缴纳印花税，计税依据为400万元。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费用不作为计税依据;适用“技术合同”税目。

　　34.(1)【正确答案】根据企业所得税法规定，股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。所以税法上应确认对A公司的投资收益360万元，会计上确认投资收益450万元，应调减应纳税所得额90万元。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，故还应调减应纳税所得额360万元。

　　(2)【正确答案】投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。因此，甲公司撤回其在B公司的股权投资，相当于B公司累计未分配利润和累计盈余公积的金额为400(1000×40%)万元，应确认为股息所得，免征企业所得税;撤资时应确认的投资资产转让所得=3000-2300-1000×40%=300(万元)。

　　(3)【正确答案】转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得=3800-3000=800(万元)。

　　(4)【正确答案】被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资持有期间，投资企业在税法上不确认投资损失，只有当投资损失实际发生时，才可以税前扣除。因此，甲公司权益法核算的应分担的D公司的亏损，不允许在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。

　　35.(1)【正确答案】自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，纳税人购入不动产用于应税项目，可凭票一次性抵扣进项税额。

　　会计处理如下：

　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　10000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 900000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10900000

　　(2)【正确答案】已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

　　不得抵扣的进项税额=900000×90.83%=817470(元)

　　会计分录如下

　　借：固定资产　　　　　　　　　　817470

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　817470

　　四、综合分析题

　　36.(1)【正确答案】外市C建筑项目在外市C预缴的增值税=(5150-　1030)×10000÷(1+3%)×3%=1200000(元)

　　(2)【正确答案】A建筑项目的销项税额=(4580+30)×10000÷(1+9%)×9%=3806422.02(元) B建筑项目退还工程款抵减本期的销项税额=109×10000÷(1+9%)×9%=90000(元) 当月销项税额合计=3806422.02-90000=3716422.02(元)

　　(3)【正确答案】板材被盗应转出的进项税额=10×10000×13%=13000(元)

　　(4)【正确答案】进口机器设备应缴纳的增值税=(80+4.2+3.8)×　10000×(1+10%)×13%=125840(元)

　　【提示】因为只有专用于简易计税项目的固定资产不得抵扣进项税额，该设备既用于一般计税项目，又用于简易计税项目，其进项税额可以抵扣。

　　为A建筑项目采购的材料可以抵扣进项税额，可以抵扣的进项税额=1300000(元)

　　当月的进项税额合计=125840+1300000+0.09×10000=1426740(元)

　　(5)【正确答案】外市C建筑项目应缴纳的增值税=(5150-1030)×　10000÷(1+3%)×3%=1200000(元)

　　商铺出售应缴纳的增值税=(252.5-200)×10000÷(1+5%)×5%=25000(元)

　　旧建筑设备出售应缴纳的增值税=30.9×10000÷(1+3%)×2%=6000(元)

　　当月实际应缴纳的增值税=3716422.02+(1200000+25000+6000)-(1426740-13000)-1200000=2333682.02(元)

　　(6)【正确答案】

项目		栏次	一般项目
			本月数	本年累计
税 款 计 算	……
	应抵扣税额合计	17	1413740
	……
	应纳税额	19	2302682.02
	……
	简易计税办法计算的应纳税额	21	1234000
	按简易计税办法计算的纳税检 查应补缴税额	22
	应纳税额减征额	23	3000
	应纳税额合计	24	3533682.02
	……
	本期已缴税额	28	1200000
	……
	本期应补（退）税额	34	2333682.02

　　【提示】按适用税率计税销售额=(4580+30)×10000÷(1+9%)-109×10000÷(1+9%)=41293577.98(元)

　　按简易办法计税销售额=5150×10000÷(1+3%)+252.5×10000÷(1+5%)+30.9×10000÷(1+3%)=52704761.9(元)

　　简易计税办法计算的应纳税额=(5150-1030)×10000÷(1+3%)×3%+(252.5-200)×10000÷(1+5%)×5%+30.9×10000÷(1+3%)×3%=1234000(元)

　　应纳税额减征额=30.9×10000÷(1+3%)×1%=3000(元)