2020年注册会计师《税法》精选试题及答案（七）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应缴纳的增值税和消费税=93.6÷(1+16%)×11%+250×400÷10000+93.6÷(1+16%)×16%=31.79(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 酒精、轮胎不属于应税消费品，不缴纳消费税，当然也就不涉及消费税的抵扣。对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油，可以抵扣消费税，其中不包括溶剂油。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 高档手表、小汽车不得扣除已纳消费税;金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税，不得扣除珠宝玉石在生产环节缴纳的消费税。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 组成计税价格=(15+2+5)÷(1-15%)=25.88(万元)

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，纳税人销售的应税消费品，因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。选项B，将委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再征收消费税;以高于受托方的计税价格出售的，要征收消费税。选项D，卷烟厂将自产的烟丝用于连续加工卷烟，属于将自产的应税消费品连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，超豪华小汽车零售环节的消费税税率为10%。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 纳税人将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售，消费税从高适用税率。应纳消费税=2065×100×15%=30975(元)。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 组成从价计税价格=(1000000+150000+5000×0.5×2)÷(1-20%)=1443750(元)

　　应缴纳消费税税额=1443750×20%+5000×0.5×2=293750(元)

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 进口环节应纳消费税=[ 10×22×(1+50%)+ 10×150÷10000] ÷(1-56%)×56%+10×150÷10000=420.34(万元)

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，总分机构不在同一县市，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳;选项C，纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天;选项D，因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，受托方没有代收代缴消费税，委托方需要补缴消费税;选项B，委托个体户加工应税消费品，应该是由委托方交消费税。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均应并入销售额计征消费税。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 增值税是价外税，应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收，其计税依据是不含增值税的销售额。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，金银首饰、钻石及钻石饰品是在零售环节征收消费税的，税率为5%;选项C，对以食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度低于38度的配制酒，按“其他酒”10%税率征收消费税。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 如果委托加工的应税消费品，受托方没有履行代收代缴义务，则委托方补缴消费税，对受托方按征管法的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A、D属于出口免税不退税的范围。

　　8、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 纳税人用于换取生产材料的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应交消费税=40000×10×20%+10×2000×0.5=90000(元)

　　本企业取得了专用发票，可以做进项抵扣;增值税的计税销售额应该是平均售价，所以增值税的计税价格是10×38000=380000(元)。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税;用于本企业连续生产应税消费品，在移送使用环节不缴纳消费税。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 应纳消费税=(60+3)×12×5%=37.8(万元)

　　应纳增值税=(60+3)×12×16%=120.96(万元)

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 支付自己的采购代理人佣金属于购货佣金，不计入完税价格。

　　进口香水精应缴纳关税=(98+8.9+15)×40%=48.76(万元)

　　进口环节应缴纳的消费税=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×15%=30.12(万元)

　　【正确答案】 香水精进口应缴纳的增值税=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×16%=32.12(万元)

　　进口设备应缴纳的增值税=(13+2)×(1+20%)×16%=2.88(万元)

　　进口应缴纳的增值税=2.88+32.12=35(万元)

　　【正确答案】 国内生产环节应缴纳的增值税=(260+49)÷1.16×16%-35=7.62(万元)

　　【正确答案】 国内生产环节应缴纳的消费税=(260+49)÷1.16×15%-30.12×80%=15.86(万元)

　　2、

　　【正确答案】 进口烟丝组成计税价格=(300+10+12)×(1+10%)÷(1-30%)=506(万元)进口烟丝增值税税额=506×16%=80.96(万元)

　　【正确答案】 进口烟丝消费税税额=506×30%=151.8(万元)

　　【正确答案】 进项税额合计=80.96+2×10%+40=121.16(万元)

　　销项税额合计=60×600×250×16%÷10000=144(万元)

　　该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税=144-121.16=22.84(万元)

　　【正确答案】 本月可扣除的进口烟丝消费税=151.8×80%=121.44(万元)国内环节消费税=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000-121.44=211.56(万元)

　　3、

　　【正确答案】 用白酒加工药酒，药酒属于新的消费品，所以要按照药酒来计算消费税;剩余1吨招待客户，不属于委托加工收回后高价销售的情形，由于在委托加工环节缴纳了消费税，所以不再计算消费税。

　　应纳消费税=25×10%+400×20%+37.44÷1.16×20%+80×2000×0.5÷10000+150×10%+120×20%+10×2000×0.5÷10000+80×60%×20%+16×60%×2000×0.5÷10000=147.52(万元)

　　【正确答案】 应纳增值税=25×16%+6×16%+400×16%+37.44÷1.16×16%+150×16%+120×16%+80×60%×16%+1×16%=125.16(万元)

　　【正确答案】 代收代缴乙企业消费税=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(万元)

　　4、

　　【正确答案】 甲厂和乙厂为关联企业。根据企业所得税法及实施条例的规定，如果一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上，即视为具有关联关系。

　　【正确答案】 业务(2)应缴纳的消费税=40×5%-50×5%×40%=2-1=1(万元)

　　【正确答案】 业务(3)不是消费税法规定的委托加工业务。按照消费税税法的规定，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能视为委托加工。

　　【正确答案】 业务(3)的纳税人为甲厂该业务的实质是甲厂销售自产实木地板，销售价格按照最近时期同类实木地板的价格确定，即按照业务(2)对外销售价格确定。

　　计税依据为：40÷40%×60%=60(万元)

　　【正确答案】 业务(3)应缴纳的消费税

　　60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5(万元)

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