2019年注册会计师《税法》考前冲刺试卷及答案（九）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，而不仅仅是指在生产过程。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税;选项B，对进口罕见病药品，自2019年3月1日起减按3%征收进口环节增值税;选项C，拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税;选项D，房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 将购进的货物奖励给职工属于进项税额不得抵扣的行为，不属于视同销售行为。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税;高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税;售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应该缴纳的烟叶税=100×20%=20(万元);烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天，即8月5日;纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应缴纳的城建税和教育费附加=210×(7%+3%)=21(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

　　(1)出口关税;

　　(2)在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费;

　　(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 一般取用水应纳税额=实际取用水量×适用税额。取用污水处理再生水，免征水资源税。应缴纳的水资源税=120×2.5=300(元)

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 纳税人应进行土地增值税清算的情况：(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;(3)直接转让土地使用权的。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税;选项C，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税;选项D，对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选型A，纯电动乘用车不属于车船税的征税范围，不征收车船税;选项B，国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税;选项C，省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，建造不动产发生的利息支出，需资本化计入不动产的成本中，通过折旧扣除;选项C，取得土地使用权缴纳的契税应计入土地的成本中，通过摊销扣除;选项D，销售货物缴纳的增值税不得税前扣除。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业委托境外的研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。该企业境外发生研发费用的80%为280万元>150×2/3，因此可以加计扣除的研发费用=(150+150×2/3)×75%=187.5(万元)。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税;持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。选项D，持股时间未超过1年，因此取得的股息红利要征收个人所得税。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。选项A，皮特为在我国境内无住所且一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人;选项C、D，侨居在海外，以及我国港澳台地区同胞，虽具有我国国籍，但是不属于我国居民个人。

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：

　　(1)年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

　　(2)年度关联交易总额超过10亿元。

　　选项A，企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

　　21、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过确定的适用税额的50%。

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 《征管法》规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，并加算同期银行存款利息。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 1月份应预扣预缴的个人所得税=[(3000+9000)-5000-1020-2000-1500]×3%=74.4(元)

　　24、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，所出租的房产在境外，不属于来源于中国境内的所得。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 纳税人、扣缴义务人的权利：(1)纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况;(2)纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密;(3)纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利;(4)纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉论、请求国家赔偿等权利;(5)纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 自2018年5月1日至2020年12月31日，对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照16%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 用于连续生产卷烟的烟丝，属于继续生产应税消费品，不征消费税;化妆品厂移送非独立核算门市部待销售的高档化妆品，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：

　　①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)以及通常支付的佣金;

　　②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

　　③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

　　5、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，工业用途的房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值;商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。选项D，对于融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，不属于直接向环境排放污染物，不属于征税范围;选项B，交通噪音不属于环保税的征税范围;选项C，家庭和居民个人不属于环保税的纳税人，其排放的生活垃圾不属于环保税征税范围。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，适用重组特殊性税务处理时，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继;选项D，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产比例进行分配，由分立企业继续弥补。

　　9、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 2019年，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。选项A，资产总额超过5000万元，不符合小型微利企业标准;选项B，企业从事国家限制性行业，因此不符合小型微利企业标准。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：

　　(1)从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元;

　　(2)取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

　　(3)纳税年度内预缴税额低于应纳税额;

　　(4)纳税人申请退税。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：

　　(1)缔约对方政府;

　　(2)缔约对方居民且在缔约对方上市的公司;

　　(3)缔约对方居民个人;

　　(4)申请人被第(1)至(2)项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。

　　12、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：

　　(1)有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的。

　　(2)因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。

　　(3)纳税信誉等级被评为C级以下的。

　　(4)在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地、州)的企业。

　　(5)无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。

　　(6)与纳税人存在担保关联关系的。

　　(7)有欠税行为的。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 行使税务行政处罚裁量权应当遵循的原则包括：

　　(1)合法原则。

　　(2)合理原则。

　　(3)公平公正原则。

　　(4)公开原则。

　　(5)程序正当原则。

　　(6)信赖保护原则。

　　(7)处罚与教育相结合原则。

　　14、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，环境保护税纳税人应向应税污染物排放地税务机关申报缴纳税款;选项C，环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 应缴纳资源税=40000×0.5×6%=1200(万元)

　　Resource tax payable=40,000×0.5×6%=RMB 12,000,000

　　【正确答案】 对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。

　　应缴纳资源税=400×5%×(1-30%)=14(万元)

　　For mineral resources mined in depleted mines with actual mining life of more than 15 years, the resource tax is reduced by 30%.

　　Resource tax payable=400×5%×(1-30%)=RMB 140,000

　　【正确答案】 纳税人同时销售(包括视同销售)应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。原煤计税销售额不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

　　应缴纳资源税=4000×5%=200(万元)

　　Taxpayers who sell (including as sales) dutiable raw coal and washed coal at the same time shall calculate the sales volume of raw coal and washed coal separately; if the sales volume of raw coal and washed coal is not accounted for separately or can not be accurately provided, the resource tax shall be calculated and paid as sales of raw coal.

　　Taxed sales of raw coal do not include VAT sales tax and transportation costs from pit entrance to station, wharf or designated location of the purchaser.

　　Resource tax payable=4000×5%=RMB 2,000,000

　　【正确答案】 向灾区捐赠，属于视同销售，按同类售价计算资源税。

　　应缴纳资源税=230×70%×5%=8.05(万元)

　　Donations to disaster-stricken areas are regarded as sales and resources tax is calculated according to the same price.

　　Resource tax payable=230×70%×5%=RMB 80,500

　　【正确答案】 铁矿石资源税减按40%征收。

　　当月应缴纳铁矿石的资源税=800×0.07×2×5%×40%=2.24(万元)

　　Iron ore resources tax is reduced by 40%.

　　Resource tax payable on iron ore in the current month=800×0.07×2×5%×40%=RMB 22,400

　　2、

　　【正确答案】 旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。

　　【正确答案】 可以扣除的地价款为0元。

　　理由：对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除。

　　【正确答案】 允许扣除项目金额=1000+35=1035(万元)

　　【正确答案】 增值额=5000-1035=3965(万元)

　　增值率=3965÷1035×100%=383.09%，适用税率60%，速算扣除系数35%。

　　应缴纳的土地增值税=3965×60%-1035×35%=2016.75(万元)

　　【正确答案】 土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，即向A市主管税务机关申报缴纳土地增值税。

　　3、

　　【正确答案】 1月份工资薪金应预扣预缴个人所得税=(12000-2000-5000)×3%=150(元)

　　全年一次性奖金：50000÷12=4166.67(元)，适用税率10%，速算扣除数为210。

　　全年一次奖金应缴纳的个人所得税=50000×10%-210=4790(元)

　　1月份工资薪金及全年一次奖金应缴纳的个人所得税=150+4790=4940(元)

　　【正确答案】 取得董事费收入应预扣预缴的个人所得税=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　【正确答案】 应预扣预缴的个人所得税=5000×(1-20%)×20%=800(元)

　　【正确答案】 应预扣预缴的个人所得税=10000×(1-20%)×70%×20%=1120(元)

　　【正确答案】 个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

　　当地上年职工平均工资3倍=55000×3=165000(元)，赵某取得一次性补偿金100000元，未超过标准，因此应缴纳的个人所得税为0。

　　4、

　　【正确答案】 不得弥补。我国税法规定，境外亏损不得抵减其境内或他国的应纳税所得额。

　　【正确答案】 发生在B国分支机构的当年度净亏损额为240万元(亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补)。未能弥补的非实际亏损额，不得从当年度企业其它盈利中弥补。

　　【正确答案】 如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。即：B国未弥补的非实际亏损共240万元，允许甲企业以其来自B国以后年度的所得无限期结转弥补。

　　【正确答案】 甲企业2019年境内外净所得160万元。

　　【正确答案】 汇总纳税的应纳税所得额=300+100=400(万元)

　　在A国已纳税的抵免限额=100×25%=25(万元)，实际在A国已纳税额20万元。

　　汇总纳税的应纳税额=400×25%-20=80(万元)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲企业外购烟叶可以抵扣的进项税额=880×(1+20%)×12%+10×10%=127.72(万元)

　　提示：纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。购进烟叶生产烟丝，因为烟丝税率为16%，所以烟叶按照12%抵扣进项税。

　　【正确答案】 乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税=[880×(1+20%)×88%+10+50]÷(1-30%)×30%=423.98(万元)

　　【正确答案】 由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用的税率执行。乙企业代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加=423.98×(5%+3%+2%)=42.4(万元)

　　【正确答案】 丙企业批发卷烟应缴纳的消费税=1000×11%+280×250÷10000=117(万元)

　　【正确答案】 甲企业购进车辆可抵扣的进项税额=40×2×16%=12.8(万元)

　　【正确答案】 甲企业可抵扣的进项税额总和=127.72+50×16%+12.8=148.52(万元)

　　【正确答案】 甲企业销售卷烟的销项税额=192+900×16%+23.2÷(1+16%)×16%=339.2(万元)

　　【正确答案】 甲企业应缴纳的增值税=339.2-148.52=190.68(万元)

　　【正确答案】 甲企业应缴纳的消费税=1200×56%+400×0.015+[900+23.2÷(1+16%)]×56%+300×0.015-423.98×80%=858.52(万元)

　　2、

　　【正确答案】 会计利润总额=2000-1500+30-45-100-180-230-5=-30(万元)

　　【正确答案】 50万元计提未支付的工资要进行纳税调增处理。

　　职工福利费扣除限额=700×14%=98(万元)，调增应纳税所得额=105-98=7(万元)。

　　职工工会经费扣除限额=700×2%=14(万元)，调增应纳税所得额=15-14=1(万元)。

　　职工教育经费扣除限额=700×8%=56(万元)，实际支付20万元，无需进行纳税调整。

　　应合计调增应纳税所得额=50+7+1=58(万元)

　　【正确答案】 业务招待费限额=(2000+15)×0.5%=10.08(万元)

　　实际发生额的60%=60×60%=36(万元)

　　调增应纳税所得额=60-10.08=49.92(万元)

　　【正确答案】 广告费扣除限额=(2000+15)×15%=302.25(万元)

　　本年发生广告费200万元可以全额扣除，同时上年超限额广告费可以税前扣除金额=302.25-200=102.25(万元)，因此，事项(3)纳税调减102.25万元。

　　【正确答案】 国债利息免税，国债转让收入应按照规定纳税。因此纳税调减5万元。

　　【正确答案】 将外购的货物用于捐赠，要视同销售处理，按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　因此确认视同销售收入15万元，视同销售成本10万元，合并调增应纳税所得额为5万元。

　　直接对希望小学的捐赠不属于公益性捐赠，不可以税前扣除，因此要纳税调增12.4万元。

　　两项合并纳税调增金额=12.4+5=17.4(万元)

　　【正确答案】 2018年应纳税所得额=-30+58+49.92-102.25-5+17.4=-11.93(万元)

　　【正确答案】 2018年度应纳税所得额为负数，因此应缴纳的企业所得税为0元。

　　【正确答案】 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本题中家具生产企业属于小型微利企业，适用上述优惠政策。

　　2019年应缴纳的企业所得税=(-11.93+105)×25%×20%=4.65(万元)

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