2022年注册会计师《审计》章节预习：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列与集团项目组确定对集团财务报表具有财务重大性的重要组成部分相关的说法中，不正确的是()。

　　A.选定的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入

　　B.将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别具有财务重大性的组成部分

　　C.某组成部分进行外汇交易，集团项目组因此将其认定为具有财务重大性的重要组成部分

　　D.集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分

　　[答案]C

　　[解析]某组成部分进行外汇交易，这并不表明其对集团具有财务重大性，但会使集团面临导致重大错报的特别风险。也就是说进行外汇交易的组成部分是因风险而重要，而不是因财务而重要，选项C不正确。

　　2[.单选题]按规定，X集团公司的下列组成部分中，最可能属于重要组成部分的是()。

　　A.甲组成部分存在重大错报风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

　　B.乙组成部分存在特别风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

　　C.丙组成部分为X集团按权益法核算的被投资实体

　　D.丁组成部分存在特别风险，可能导致集团公司财务报表产生重大错报

　　[答案]D

　　[解析]按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　3[.单选题]下列关于集团财务报表审计中涉及的有关概念的说法中，不正确的是()。

　　A.集团至少拥有两个以上的组成部分

　　B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表也属于集团财务报表

　　C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工

　　D.基于集团审计目的，按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作的集团项目组成员也是组成部分注册会计师

　　[答案]A

　　[解析]按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　4[.单选题]注册会计师在集团财务报表审计业务中可能遇到审计范围受限的情况，下列各项表述不正确的是()。

　　A.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视不同情况采取不同的措施

　　B.即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而增加

　　C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

　　D.如果接触信息受到的限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见

　　[答案]B

　　[解析]即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　5[.单选题]下列有关组成部分重要性的说法中，不正确的是()。

　　A.应将集团财务报表整体的重要性按比例分配给各组成部分的财务报表

　　B.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

　　C.集团项目组需要制定集团公司各个重要组成部分财务报表的重要性

　　D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　[答案]A

　　[解析]在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项A不正确。

　　6[.多选题]针对集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，以下说法中正确的有()。

　　A.集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序

　　B.集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是发现集团财务报表的重大错报

　　C.如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当参与进一步审计程序

　　D.如果决定参与不重要的组成部分，则该组成部分不是重要组成部分这一事实成为次要考虑因素

　　[答案]AD

　　[解析]选项B，集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项C，如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险，组成部分注册会计师拟定的进一步审计程序的恰当性，并根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　7[.多选题]在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括()。

　　A.确定是否具备适当的胜任能力和必要的素质

　　B.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通

　　C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　D.确定是否担任组成部分审计的注册会计师

　　[答案]BC

　　[解析]在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　8[.多选题]如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应执行的一项或多项工作包括()。

　　A.针对该特别风险实施特定的审计程序

　　B.对与该特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计

　　C.运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　D.对与该特别风险相关的一类或多类交易或披露事项实施审计

　　[答案]ABD

　　[解析]只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项C不正确。