2022年注册会计师《审计》章节预习：审计沟通

　　1[.单选题]下列关于注册会计师与治理层沟通的对象的说法中，不正确的是()。

　　A.不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同

　　B.在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息

　　C.被审计单位应当指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通

　　D.如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录

　　[答案]C

　　[解析]通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。选项C不正确。

　　2[.单选题]下列关于沟通的时间安排的相关说法中，不正确的是()。

　　A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行

　　B.沟通审计中发现的问题，包括注册会计师对被审计单位会计实务质量的看法，也可能作为总结性讨论的一部分

　　C.在审计业务的早期阶段不宜就对独立性的不利影响和相关防范措施进行沟通

　　D.如果识别出值得关注的内部控制缺陷，注册会计师可能在进行书面沟通前，尽快向治理层口头沟通

　　[答案]C

　　[解析]无论何时(如承接一项非审计服务和在总结性讨论中)就对独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断，就独立性进行沟通都可能是适当的，选项C不正确。

　　3[.单选题]对于与治理层责任相关的重大事项，注册会计师需要与治理层进行明晰的沟通，其沟通的目的不包括()。

　　A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

　　B.及时向治理层告知注册会计师的具体审计计划，以便提高审计效率

　　C.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

　　D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

　　[答案]B

　　[解析]为了保持审计程序的不可预见性，避免损害审计的有效性，注册会计师不能就具体的审计计划与治理层沟通，所以选项B错误。

　　4[.单选题]以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是()。

　　A.对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师不需要记录这一识别过程

　　B.注册会计师应该设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价

　　C.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告

　　D.如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式

　　[答案]D

　　[解析]如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程，选项A错误;注册会计师不需要设计专门的程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，选项B错误;如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师可以根据审计范围受到的限制发表非无保留意见，但不一定出具无法表示意见的审计报告，选项C错误。

　　5[.单选题]下列选项中，关于后任注册会计师的说法不正确的是()。

　　A.被审计单位同一年的财务报表由两个事务所前后审计并出具了审计报告，提供二次审计意见的是后任注册会计师

　　B.被审计单位更换了审计项目合伙人，前后两个项目合伙人来自同一家事务所，更换后的项目合伙人是后任注册会计师

　　C.X会计师事务所审计了被审计单位2018年度财务报表，Y会计师事务所审计了被审计单位2019年度的财务报表，Y会计师事务所是后任注册会计师

　　D.W会计师事务所正在审计被审计单位2019年度财务报表并准备解除业务约定，拟承接业务的M会计师事务所是后任注册会计师

　　[答案]B

　　[解析]前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项B没有变更会计师事务所，不涉及前后任注册会计师，选项B错误。

　　6[.多选题]在被审计单位治理层未全部参与管理被审计单位的情况下，下列事项中，注册会计师应当与治理层进行沟通的有()。

　　A.审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

　　B.拟在审计报告中增加强调事项段使用的措辞

　　C.审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　D.管理层不允许寄发询证函，注册会计师认为原因不合理

　　[答案]ABCD

　　[解析]以上事项均需要与治理层进行沟通。需要注意的是选项C并不是全部的内部控制缺陷。

　　7[.多选题]下列有关注册会计师与治理层沟通的补充事项的说法中，正确的有()。

　　A.补充事项可能包括与治理层结构或过程有关的重大问题，缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动

　　B.在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项与适当层级的管理层进行讨论，除非在具体情形下不适合这么做

　　C.除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对补充事项实施其他程序

　　D.如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意到没有实施程序来确定是否存在其他的同类事项可能是适当的

　　[答案]ABCD

　　[解析]以上选项都是正确的。对于选项D，如果需要沟通补充事项。则识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的。

　　8[.多选题]以下给出的各种情形中，B会计师事务所的注册会计师属于A会计师事务所的注册会计师的前任的有()。

　　A.甲公司2011年度财务报表由B会计师事务所的注册会计师审计，其2012年度财务报表已签订合同由A会计师事务所的注册会计师审计

　　B.乙公司2012年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审阅，其2012年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作

　　C.丙公司2012年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审计，其2012年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作

　　D.丁公司2011年度设立，B会计师事务所的注册会计师为其办理了设立验资，其2012年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计

　　[答案]AC

　　[解析]前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务;而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。

　　9[.多选题]下列各项中，属于审计工作中遇到的重大困难的有()。

　　A.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

　　B.不合理地要求缩短完成审计工作的时间

　　C.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间

　　D.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

　　[答案]ABCD

　　[解析]审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项A);②不合理地要求缩短完成审计工作的时间(选项B);③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(选项D);④无法获取预期的信息;⑤管理层对注册会计师施加的限制;⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间(选项C)。