2022年注册会计师《审计》章节预习：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]关于存货计价测试，下列说法中错误的是()。

　　A.存货计价测试包括两个方面，一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，二是是否恰当计提了存货跌价准备

　　B.选取样本时应着重考虑期末结存余额较大且价格变动比较频繁的项目

　　C.注册会计师应对被审计单位存货计价方法的合理性和一贯性予以关注，计价方法在同一会计年度内不得变动

　　D.注册会计师在存货计价审计中应充分关注对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　[答案]C

　　[解析]存货计价方法一经确定，不得随意改变。有足够理由变动的，可以变动。

　　2[.单选题]经过风险评估和控制测试，A注册会计师决定将存货作为重要财务报表项目。在考虑如何对存货进行审计时，下列说法中错误的是()。

　　A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

　　B.对存货实施监盘是A注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

　　C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，A注册会计师不应纳入盘点范围

　　D.对存货进行计价审计，可以采用分层抽样法

　　[答案]C

　　[解析]对于截止至12月31日，“单到货未到”的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。

　　3[.单选题]对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是()。

　　A.准确性、计价和分摊

　　B.权利和义务

　　C.存在

　　D.完整性

　　[答案]A

　　[解析]存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

　　4[.单选题]在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是()。

　　A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

　　B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率

　　C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性

　　D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

　　[答案]A

　　[解析]选项A恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货;选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知于被审计单位;选项C不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在;选项D不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能扩大抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。

　　5[.单选题]如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师为确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录时，下列程序不恰当的是()。

　　A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序

　　B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序

　　C.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

　　D.直接将被审计单位记录的盘点日至资产负债表日的存货变动记录于工作底稿

　　[答案]D

　　[解析]在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等)(选项A正确);②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序(选项B正确);③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确(选项C正确)。注册会计师不能直接利用被审计单位的记录，选项D不正确。

　　6[.多选题]针对一般制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括()。

　　A.成本核算的复杂性

　　B.交易的数量和复杂性

　　C.产品的多元化

　　D.某些存货项目的可变现净值难以确定

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABCD均正确，针对制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的重大错报风险的因素可能包括：(1)交易的数量和复杂性;(2)成本核算的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

　　7[.多选题]对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有()。

　　A.检查生产通知单的顺序编号是否完整

　　B.对成本实施实质性分析程序

　　C.将制造费用分配表与成本明细账相核对

　　D.检查领料单的顺序编号是否完整

　　[答案]AD

　　[解析]选项BC是实质性程序。

　　8[.多选题]存货的审计目标一般可以证实的有()。

　　A.账面存货余额对应的实物是否真实存在

　　B.属于被审计单位的存货是否均已入账

　　C.存货是否属于被审计单位

　　D.存货单位成本的计量是否准确

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABCD均正确。

　　9[.多选题]下列有关存货监盘与相关认定的说法中，恰当的有()。

　　A.针对的主要是存货的存在认定

　　B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据

　　C.对存货的准确性、计价和分摊认定，能提供部分审计证据

　　D.针对权利和义务认定，能够提供充分、适当的审计证据

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

　　10[.多选题]在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列()主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

　　A.存货盘点范围和场所的确定

　　B.存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分

　　C.盘点表单的设计、使用与控制

　　D.盘点期间存货移动的控制

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABCD均正确，在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定(选项A);盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分(选项B);存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制(选项D);盘点表单的设计、使用与控制(选项C);盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。